Рынки капитала  /  Принципы подготовки и составления финансовой отчётности

Долговое финансирование

Облигации

Вексель

Кредиты

CLN

Долевое финансирование

IPO

Этапы IPO

Предварительная работа

Размещение акций на бирже

Связи с инвесторами














--- » Принципы подготовки и составления финансовой отчётности

автор: mitiy | 7 октября 2009 | Просмотров: 1113

"Принципы" были впервые опубликованы в 1989 году, а до этого в качестве базиса оценки принималась "справедливая стоимость ". Поэтому определение данного термина дается во всех соответствующих стандартах.

Принципы подготовки и составления финансовой отчётности предоставляют концептуальную основу, фундамент для разработки и оценки стандартов финансовой отчетности. Они не являются МСФО и, следовательно, они не определяют стандарты. Ни одно из их положений не имеет преимущества перед каким-либо из МСФО. В немногочисленных случаях, когда возможен конфликт между ними и каким-либо МСФО, последние имеют преимущество. "Принципы " дают ответы наряд фундаментальных вопросов: Что такое финансовая отчетность? Для чего она предназначена? Дня кого она предназначена?  Что делает ее полезной?

Цель «Принципов»

Содействие Совету по МСФО в следующих вопросах:



  • Разработка будущих МСФО и пересмотр существующих МСФО;

  • Продвижение к гармонизации в представлении финансовой отчетности через создание основ для уменьшения количества допустимых альтернативных подходов в МСФО.


Оказание помощи национальным органам, устанавливающим стандарты, в разработке национальных стандартов.

Оказание помощи составителям финансовой отчетности в применении МСФО и в решении вопросов, еще не охваченных МСФО.

Оказание помощи аудиторам в формировании мнения о соответствии финансовой отчетности требованиям МСФО.

Оказание помощи пользователям финансовой отчетности в толковании информации, содержащейся в финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО.

Предоставление лицам, интересующимся работой СМСФО, информации о том, как формулируются МСФО (публикация "Основ для заключений" каждый раз, когда пересматривается существующий или разрабатывается новый стандарт).

Область действия

Разъяснение целей финансовой отчетности, качественных характеристик, определяющих полезность информации в финансовой отчетности, определения, признания и оценки элементов, концепций капитала и поддержания капитала.

Составляющие финансовой отчетности

Финансовая отчётность включает в себя: Баланс, Отчет о прибыли и убытках, Отчет об изменении в финансовом положении (например, отчет о движении денежных средств), Примечания к финансовой отчетности, прочие отчеты и разъяснительные материалы.

Финансовая отчётность НЕ включает: Отчеты директоров, Заявления председателя правления, Описания и анализ, осуществленные руководством, а также иные подобные элементы, включаемые в финансовый или годовой отчет.

Применение финансовой отчётности

Финансовая отчетность может применяться всех отчитывающихся торговых, производственных и иных коммерческих компаний, как в государственном, так и в частном секторе.

Цель финансовой отчетности

Цель финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах, деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.

Финансовая отчетность также показывает результаты деятельности руководства компании (например, ответственность руководства за вверенные ему ресурсы).

Финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении – это информация, которая дает пользователям возможность оценить:



  • Способность компании создавать потоки денежных средств и их эквивалентов;

  • Срок и определенность их генерирования.


Финансовое положение компании зависит от имеющихся экономических ресурсов, финансовой структуры, ликвидности и платежеспособности, способности адаптироваться к окружающей среде. Финансовое положение освещается балансом.

Результаты деятельности компании, в частности информация о прибыльности, нужны для прогнозирования способности создавать потоки денежных средств за счет имеющейся ресурсной базы, а так же для формирования суждения об эффективности, с которой компания могла бы использовать дополнительные ресурсы. Результаты деятельности компании отражаются в отчёте о прибыли и убытках.

Изменения в финансовом положении отражаются в отдельном отчёте и необходимы для оценки инвестиционной, финансовой и операционной деятельности и оценки способности компании создавать денежные средства и их эквиваленты, а также потребности компании в использовании этих потоков денежных средств.

Основополагающие допущения МСФО

Учет по методу начисления

Результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, а не в момент получения или выплаты денежных средств и отражаются в учетных записях, включаются в финансовую отчетность периодов, к которым они относятся.

Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, информирует пользователей об обязательствах заплатить деньги в будущем и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем.

Непрерывность деятельности

Допущение, что компания осуществляет и в обозримом будущем продолжит осуществлять хозяйственную деятельность.

Таким образом, предполагается, что компания не намерена прекращать или существенно сокращать объёмы своей деятельности.

Качественные характеристики финансовой отчётности

Качественные характеристики финансовой отчетности - это атрибуты, которые делают информацию, представленную в финансовой отчетности, полезной для пользователей. К ним относятся:

Понятность

Предполагается, что у пользователей есть достаточные знания в области хозяйственной и коммерческой деятельности и бухгалтерского учета, а также желание изучать информацию с должным старанием (т.е. ожидается, что у них есть определенные финансовые знания и навыки).

Информация о сложных вопросах не должна исключаться только из-за того, что она может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.

Сопоставимость

Пользователи должны иметь возможность сопоставлять:



  • Финансовую отчетность одной компании за разные периоды, чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности;

  • Финансовую отчетность разных компаний, чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении.


Сопоставимость требует последовательного подхода к оценке и отражению финансового результата аналогичных операций и прочих событий.

Важным условием при этом является то, что пользователи должны быть проинформированы об используемой учетной политике, каких-либо изменениях в этой политике и результатах таких изменений.

Финансовая отчетность должна включать соответствующую информацию за предшествующие периоды.

Уместность (для пользователей при принятии решений)

Это качество помогает пользователям финансовой отчётности компании:



  • Оценивать прошлые, настоящие и будущие события;

  • Подтверждать или исправлять прошлые оценки.


Надежность

В информации не должно быть существенных ошибок и искажений.

Пользователи должны иметь возможность положиться на достоверность представленной или обоснованно ожидаемой информации.

Надежность включает:



  • Достоверное представление - т.е. соблюдение критериев признания;

  • Приоритет содержания над формой - сущность и экономическая реальность, а не просто юридическая форма;

  • Нейтральность - информация должна быть непредвзятой;

  • Осмотрительность - введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений в условиях неопределенности, так чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы - занижены;

  • Полноту (это качество тесно связано с существенностью и затратами на получение информации) - упущение может сделать информацию ложной или дезориентирующей и, следовательно, ненадежной.


Элементы финансовой отчетности

"Элементы" представляют собой широкие категории финансовых результатов операций, объединенные в соответствии с их экономическими характеристиками. К ним относятся:

активы, Обязательства, капитал, доходы, расходы.

Признание

Признание - это процесс включения в баланс или отчет о прибыли и убытках статьи, которая соответствует определению одного из элементов финансовой отчётности и отвечает критериям признания. Признание предусматривает словесное описание объекта и его отражение в виде денежной суммы, а так же включение этой суммы в баланс или в отчет о прибыли и убытках.

Объекты, отвечающие критериям признания, должны быть признаны.

Непризнание таких объектов не компенсируется ни раскрытием используемой учетной политики, ни примечаниями или пояснительными материалами.

Можно выделить следующие критерии признания:



  • Существует вероятность получения или оттока будущих экономических выгод, связанных со статьей, отвечающей определению элемента;

  • Статья имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.


Эти критерии неоднократно повторяются в Стандартах. В МСФО 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы " слово "вероятность " означает "скорее да, чем нет " (т. е. свыше 50%). Тем не менее, исходя из соображений осмотрительности, например, при признании активов, "вероятность" может подразумевать еще более высокую степень вероятности. Объекты, которые не отвечают критериям признания (например, из-за того, что их надежная оценка невозможна), все же иногда подлежат раскрытию (например, условные обязательства).

Базисы оценки

1. Первоначальная (фактическая) стоимость приобретения

Активы: Сумма уплаченных в момент приобретения активов денежных средств или их эквивалентов (справедливая стоимость вознаграждения).

Обязательства: Сумма, полученная в обмен на обязательство. В некоторых случаях (например, в случае налога на прибыль) это сумма денежных средств, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел.

2. Текущая стоимость

Активы: Сумма, которую нужно было бы уплатить, если бы такой же или аналогичный актив приобретался сейчас.

Обязательства: Сумма, без дисконтирования, которая была бы нужна для погашения обязательства в настоящий момент.

3. Реализуемая стоимость (цена погашения)

Активы: Сумма, которая могла бы быть получена в настоящее время от продажи актива в нормальных условиях.

Обязательства: Стоимость погашения (т.е. недисконтированная сумма, которую предполагается потратить для погашения обязательств при нормальном ходе дел).

4. Приведенная (дисконтированная) стоимость

Активы: Текущая дисконтированная стоимость будущих чистых денежных потоков, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел.

Обязательства: Текущая дисконтированная стоимость будущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

Каждый из этих вариантов может быть применен в соответствии с МСФО в зависимости от обстоятельств. Первоначальное признание неизменно происходит по первоначальной стоимости (фактической стоимости приобретения), что относительно несложно, надежно и объективно. В дальнейшем разрешается учет по стоимости переоценки, поскольку в этом случае обеспечивается более полезная, хотя и более субъективная информация.



Встречающиеся термины:
    IR
    Аудит
    Аудитор
    Доход
    Капитал
    МСФО
    Расходы
    Справедливая стоимость

Другие новости по теме:

Rambler's Top100 Рейтинг@Mail.ru