Рынки капитала » Статьи  /  Структура и содержание МСФО (IAS) 1

Долговое финансирование

Облигации

Вексель

Кредиты

CLN

Долевое финансирование

IPO

Этапы IPO

Предварительная работа

Размещение акций на бирже

Связи с инвесторами














7 октября 2009 | Просмотров: 875

Статьи » Структура и содержание МСФО (IAS) 1

"Раскрытие"
В МСФО (IAS) 1 термин «Раскрытие» используется в широком смысле: он относится как к статьям, включенным в каждый из основных финансовых отчетов, так и к примечаниям к финансовой отчетности.
Определение форм финансовой отчетности
Финансовая отчетность должна быть четко определена и выделена из прочей информации внутри того же опубликованного документа (такого как годовой отчет или проспект).
МСФО применяются только к финансовой отчетности, но не к прочей информации, поэтому важно, чтобы пользователи могли отделить информацию, которая подготовлена с применением МСФО, от информации, которая не является предметом учетных норм.
Ясное представление
Необходимо ясно представить, а при необходимости - повторить, следующую информацию:

  • название представляемого компонента отчетности (напр., баланс)
  • название субъекта отчетности
  • в отношении кого представлена отчетность: отдельной компании или группы
  • отчетную дату либо период, в отношении которого представлена отчетность (если необходимо)
  • валюта отчетности
  • единицы измерения (напр., 000, млн., и т.д.).

Отчетная дата и период
Финансовая отчетность должна представляться, по меньшей мере, ежегодно.
Когда в исключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, компания должна раскрыть причину использования периода, отличающегося от одного года, а так же тот факт, что сравнительные данные отчетов о прибыли и убытках, об изменении капитала, о движении денежных средств и соответствующих примечаний не сопоставимы.
Применяемая терминология
Стандарт оперирует терминологией, соответствующей терминологии всех остальных стандартов, однако допускает использование других терминов, если их значение очевидно.
Баланс
Разделение на текущие и необоротные статьи
Активы и обязательства классифицируются в целях представления в балансе как краткосрочные и долгосрочные, разве что представление статей в порядке ликвидности позволяет обеспечить более уместную и надежную информацию.
Представление в порядке ликвидности часто используют финансовые организации.
Если статьи, классифицированные таким образом, включают суммы, которые будут погашены или возмещены как в пределах 12 месяцев, так и более чем через 12 месяцев, то сумма этих последних должна быть указана отдельно. Вне зависимости от принятой формы представления информации.
Отдельная классификация отделяет чистые активы, постоянно циркулирующие в качестве оборотного капитала, от тех, которые используются в долгосрочных операциях компании; подчеркивает активы, которые предполагается реализовать в текущем операционном цикле, и обязательства, подлежащие погашению в течение того же периода.
К другая полезной информации относятся сроки погашения дебиторской и кредиторской задолженности по основной деятельности и прочей задолженности, а так же запасы, реализация которых ожидается более чем через год после отчетной даты.
Краткосрочные (текущие) активы
Актив должен классифицироваться как краткосрочный, если он:

  • как предполагается, будет реализован, продан или использован в ходе обычного операционного цикла компании; или
  • предназначен для использования в торговых целях;
  • как ожидается, будет реализован в течение 12 месяцев с отчетной даты; или
  • актив представляет собой денежные средства или их эквиваленты, не имеющие ограничений на использование.

Достаточно, чтобы был удовлетворен хотя бы один из этих критериев.
Все прочие активы классифицируются как долгосрочные (необоротные).
Понятие «текущий» можно рассматривать с двух точек зрения: ликвидности и операционного цикла.
Подход к понятию «текущий актив» с точки зрения ликвидности
Классификация активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные должна показывать примерный уровень ликвидности компании (т.е. ее способность осуществлять повседневную деятельность, не сталкиваясь с финансовыми затруднениями).
Подход к понятию «текущий актив» с точки зрения операционного цикла
Эта классификация призвана выявить ресурсы и обязательства компании, которые постоянно циркулируют.
В целях классификации активов и обязательств используется один и тот же "обычный операционный цикл". В отсутствие свидетельств о противном, продолжительность обычного операционного цикла принимается равной 12 месяцам.
Краткосрочные обязательства
Классификация краткосрочных обязательств
Обязательство классифицируется как краткосрочное (текущее), если оно:

  • предположительно будет погашено в ходе обычного операционного цикла компании;
  • предназначено для использования в торговых целях;
  • предположительно будет погашено в течение 12 месяцев с отчетной даты; или
  • не может быть безусловно отсрочено компанией на период не менее 12 месяцев.

Все прочие обязательства должны классифицироваться как " долгосрочные".
Рефинансирование
Финансовые обязательства, которые подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, классифицируются в качестве текущих, даже если:

  • первоначально срок их погашения превышал 12 месяцев; и
  • соглашение о долгосрочном рефинансировании достигнуто после отчетной даты (но до утверждения финансовой отчетности к публикации).

Рефинансирование или реструктуризация платежей после отчетной даты является не отражаемыми в отчетности событиями согласно МСФО (IAS) 10 "События, происшедшие после отчетной даты".
Если компания, как ожидается, воспользуется правом реструктурировать или рефинансировать обязательство не менее чем на 12 месяцев после отчетной даты, такое обязательство считается долгосрочным.
Обязательство, подлежащее погашению по требованию, (напр., в результате нарушения условий займа) классифицируется как текущее.
Компания не имеет безусловного плана отсрочить выполнение такого обязательства на период не менее года. Последующее исправление выявленного нарушения условий предоставление займа - еще один пример не отражаемого в отчетности события.
Если компания имеет право не погашать заем в течение, как минимум, 12 месяцев после отчетной даты, и за этот срок может исправить допущенные нарушения условий заимствования, обязательство считается долгосрочным.
Общая структура финансовой отчётности
На практике применяются два формата финансовой отчетности. Разница между ними состоит в том, на основе какого бухгалтерского уравнения составлена отчетность:

  • Чистые активы (активы - обязательства) = капитал
  • Активы = Капитал + Обязательства

Каждый из форматов соответствует практике МСФО (IAS) 1.
Представление статей баланса
Баланс, как минимум, должен включать следующие статьи:

  • Основные средства;
  • Инвестиционная собственность;
  • Нематериальные активы;
  • Нематериальные активы, предназначенные на продажу и реализуемые группы;
  • Финансовые активы;
  • Биологические активы;
  • Инвестиции, учтенные по долевому методу;
  • Запасы;
  • Дебиторская задолженность по основной деятельности и прочая дебиторская задолженность;
  • Денежные средства и их эквиваленты;
  • Кредиторская задолженность по основной деятельности и прочая кредиторская задолженность;
  • Обязательства, включенные в реализуемые группы, предназначенные на продажу;
  • Текущие налоговые обязательства и требования;
  • Отложенные налоговые обязательства и требования;
  • Резервы;
  • Финансовые обязательства;
  • Доля меньшинства (в разделе "собственный капитал");
  • Выпущенный капитал и капитальные резервы (принадлежащие собственникам материнской компании).

Компания должна раскрывать в балансе или в примечаниях к нему дальнейшие подклассы каждой из представленных статей, классифицированных в соответствии с операциями компании.
Подробности, представляемые в подклассах, зависят от требований других стандартов и интерпретаций и от размера, характера и функции вовлеченных сумм. Раскрытия для каждой статьи будут разными.
Обычно компании представляют в балансе основные статьи, а подробности раскрывают в примечаниях к финансовой отчетности.
Представление статей отчета о прибыли и убытках
Как минимум, в отчете о прибыли и убытках непосредственно должны быть показаны следующие статьи:

  • Выручка;
  • Себестоимость
  • Расходы на финансирование (процентные расходы, финансовые расходы);
  • Долю в прибылях и убытках ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по долевому методу;
  • Расходы по налогам;
  • Суммарную посленалоговую прибыль/убыток от прекращенной деятельности и оценки до справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу при выбытии активов или реализуемых групп;
  • Прибыль или убыток;
  • Прибыль или убыток за период должен быть распределен между держателей акций материнской компании группы и миноритарными акционерами.

Раскрывать эту информацию следует непосредственно в отчете о прибыли и убытках.
Компания должна представлять анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов или их функции в рамках компании.
Такой анализ должен быть представлен в самом отчете о прибыли и убытках или в примечаниях, хотя представление в отчете о прибыли и убытках является предпочтительным.
Структура отчета о прибыли и убытках
Структура определяется тем, каким образом компания намерена соблюдать приведенные выше требования к анализу статей расходов.
Метод характера расходов
Данный метод прост для применения в большинстве небольших компаний. В нём отсутствует произвольное распределение, следовательно, о более объективен.
Расходы группируются в зависимости от их характера:

  • Амортизация
  • Закупки материалов
  • Транспортные расходы
  • Заработная плата

Метод функции расходов
Этот метод обеспечивает пользователей более уместной информацией, но у него есть и недостатки: распределение затрат может быть произвольным и требовать субъективных суждений.
Расходы классифицируются как:

  • Себестоимость продаж
  • Расходы на сбыт
  • Административные расходы

Компании, классифицирующие расходы по функции, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе расходы на амортизацию и оплату труда.
Компания должна раскрывать размер выплаченных и объявленных дивидендов за периоды, представленные в отчетности, в т.ч. в расчете на акцию непосредственно в отчете о прибыли и убытках, в отчете об изменениях в собственном капитале или в примечаниях.
Отчет об изменениях в собственном капитале
Отчёт об изменениях в собственном капитале компания должна представлять в качестве отдельной формы своей финансовой отчетности, показывающей:

  • чистую прибыль или убыток за период;
  • каждую статью доходов и расходов, прибылей и убытков, которая признается непосредственно в капитале, и общую сумму таких статей;
  • совокупный эффект изменений в учетной политике и корректировки ошибок (в соответствии с МСФО 8 "Учетные политики, Изменения в бухгалтерских оценках и Ошибки").

Кроме того, компания должна представлять в этом отчете либо в примечаниях к нему:

  • Операции капитального характера с владельцами и распределения прибыли владельцам;
  • Сальдо накопленной прибыли или убытка: на начало периода, на отчетную дату, изменение за период;
  • Сверку между балансовой стоимостью на начало и конец периода для каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода, каждого капитального резерва.

Этот отчет может составляться в одном из двух форматов. Он имеет такой же статус как и баланс, отчет о прибылях и убытках и отчет о движении денежных средств и должен готовиться с такой же тщательностью.
Изменения в капитале за период отражают изменение чистых активов ("состояния" компании) в течение периода в зависимости от принятого базиса оценки.
Это изменение в капитале представляет собой суммарную прибыль и убытки в результате деятельности компании в течение периода, а также изменения в результате операций с акционерами.
МСФО (IAS) 1 требует, чтобы при определении прибыли за период учитывались все статьи доходов и расходов, если иное не разрешено или не требуется другим стандартом.
Могут существовать значительные доходы и убытки, не показанные в отчете о прибыли и убытках. Отчет об изменениях в собственном капитале показывает такие статьи, чтобы у пользователей была полная информация, необходимая для оценки деятельности компании
Требования по структуре могут удовлетворяться различными способами.
Подход, принятый во многих юрисдикциях, предполагает табличную форму, в которой каждому элементу капитала отведена отдельная колонка (так называемая "форма об изменениях резервов").

Структура и содержание МСФО (IAS) 1
Необходимо также представить сравнительную информацию за предыдущий год. Альтернативным способом является представление отдельного компонента финансовой отчетности, представляющего прибыли и убытки за период. При таком подходе, для того чтобы выполнить требования стандарта, компания должна показать в примечаниях к финансовой отчетности изменения сумм и выверку по каждому отдельному элементу капитала.
Структура и содержание МСФО (IAS) 1

Приведенный выше формат отчетности иллюстрирует, как операция, результат которой был вначале отнесен непосредственно на собственный капитан, может впоследствии повлиять на прибыль/ убыток. МСФО иногда этого требуют, иногда, наоборот, запрещают. Аналогичные примеры мы еще увидим, когда речь пойдет о финансовых инструментах и курсовых разницах. Независимо от выбранного подхода, необходимо представлять сравнительную информацию.
денежных средств.
Статьи, относимые непосредственно на счет собственного капитала
Непосредственно на счет собственного капитала относятся результаты следующих операций:

  • МСФО 8 - Корректировки предыдущего периода, связанные с исправлением ошибки или внедрением новой учетной политики.
  • МСФО (IFRS) I - Большинство корректировок в связи с применением МСФО впервые в качестве основы учета.
  • МСФО 16 - Результаты переоценки, признаваемые при переходе на модель оценки основных средств по переоцененной стоимости.
  • МСФО 36 - Убытки от обесценения активов, по которым ранее был признан результат дооценки.
  • МСФО 36 - Сторнирование убытков от обесценения, ранее отнесенных на счет собственного капитала.
  • МСФО 21 - Курсовая разница, возникающая по монетарной статье, которая по своей сущности является частью чистой инвестиции в иностранную компанию.
  • МСФО 21 - Курсовая разница, возникающая при консолидации отчетности иностранных компаний.
  • МСФО 39 - Корректировки до справедливой стоимости при годовой переоценке "финансовых активов для дальнейшей продажи".
  • МСФО 12 - Отложенный налог в той мере, в какой он относится к операции, отнесенной непосредственно на счет собственного капитала.

Перечень не является исчерпывающим.
Примечания к финансовой отчетности
Информация, представленная в дополнение к балансу, отчету о прибыли и убытках, отчету об изменениях в собственном капитале и отчете о движении денежных средств.
Примечания обеспечивают:

  • информацию о статьях, которые не подлежат включению непосредственно в финансовые отчеты;
  • описания и разбивку статей, включенных в формы отчетности.

Примечания к финансовой отчетности компании должны:

  • предоставлять информацию о базе подготовки финансовой отчетности, конкретной учетной политике, выбранной и примененной для существенных операций и событий.
  • раскрывать информацию, требуемую МСФО, которая не представлена где-либо еще в финансовой отчетности.
  • обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.

Представление:

  • Примечания к финансовой отчетности должны быть представлены в упорядоченном (систематизированном) виде.
  • По каждой статье баланса, отчета о прибыли и убытках и отчете о движении денежных средств должны делаться перекрестные ссылки на любую относящуюся к ней информацию в примечаниях.

Обычно порядок представления следующий:

  • Заявление о соответствии МСФО.
  • Информация о применяемом базисе оценки и учетной политике;
  • Вспомогательная информация для статей, представленных в каждой форме финансовой отчетности в том порядке, в каком представлены каждая статья и каждая форма финансовой отчетности;
  • Прочие раскрытия, в том числе: условные события, договорные обязательства и раскрытие прочей финансовой информации, раскрытие информации нефинансового характера.

Представление информации об учетной политике
Касательно существенных учетных политик, необходимо описать:

  • Базис (или базисы) оценки, использованный при составлении финансовой отчетности;
  • Каждый конкретный вопрос учетной политики, имеющий существенное значение для объективного представления финансовой отчетности.

Необходимо также привести информацию о решениях руководства в процессе применения учетной политики компании, которые наиболее существенным образом повлияли на суммы, признанные в отчетности.
Основные предположения
Следует привести информацию об основных предположениях в отношении будущего, а также об источниках, использованных при оценке неопределенностей по состоянию на отчетную дату, которые могут обусловить необходимость существенных корректировок признанных в балансе величин активов и обязательств в течение следующего финансового года.
В частности, необходимо привести информацию о характере предположений и величинах, включенных в баланс по состоянию на отчетную дату.
Раскрытие прочей информации
В отношении компании:

  • постоянное место нахождения, юридическая форма, страна регистрации;
  • описание характера операций и основной деятельности компании;
  • название материнской компании и конечной материнской компании группы;

Относительно дивидендов:

  • Дивиденды, объявленные в течение периода, но не признанные в качестве распределения капитала
  • Непризнанные дивиденды по кумулятивным привилегированным акциям.


Встречающиеся термины:
    Амортизация
    Выручка
    Дивиденды
    Доход
    Инвестиции
    Капитал
    Кредит
    МСФО
    IFRS
    Нематериальные активы
    Основные средства
    Раскрытие информации
    Расходы
    Собственный капитал
    Спред
    Дивиденды
    Выручка
    Запасы
    Акция

Другие статьи по теме:

 
Rambler's Top100 Рейтинг@Mail.ru