Рынки капитала » Статьи  /  МСФО 18 Выручка

Долговое финансирование

Облигации

Вексель

Кредиты

CLN

Долевое финансирование

IPO

Этапы IPO

Предварительная работа

Размещение акций на бирже

Связи с инвесторами














7 октября 2009 | Просмотров: 1006

Статьи » МСФО 18 Выручка

Сфера применения

  1. Продажа товаров. Включая товары, произведенные на продажу/ купленные для перепродажи, например: товары, приобретенные розничным торговцем, землю и другое имущество, предназначенное для перепродажи.
  2. Предоставление услуг. Обычно подразумевает выполнение компанией согласованного в контракте задания в течение определенного периода времени.
  3. Использование активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды.

Оценка выручки
Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения, с учетом суммы любых торговых скидок или оптовых скидок, предоставляемых компанией.
В случае отложенного вознаграждения разница между справедливой и номинальной стоимостью признается процентным доходом.
При обмене товарами или услугами выручка возникает лишь тогда, когда обмениваемые товары/ услуги отличны друг от друга.
Выручка оценивается по справедливой стоимости полученных товаров/ услуг за вычетом переданных денежных средств и их эквивалентов, а если ее невозможно надежно определить - то по справедливой стоимости переданных товаров/услуг.
Продажа товаров
Критерии признания выручки
Переход к покупателю от продавца значительных рисков и преимуществ владения товарами. Это обычно происходит с передачей права собственности или владения (напр., в розничной торговле).
Продавец более не участвует в управлении и не контролирует проданный товар. Сумма выручки может быть надежно оценена. Существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию и понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.
Если продавец сохраняет значительные риски владения, то выручка по такой сделке не признается, даже если к покупателю перешло право собственности. К таким случаям относятся следующие:

  • компания сохраняет ответственность за неудовлетворительное функционирование товара, не покрываемое стандартными гарантийными обязательствами;
  • получение выручки зависит от получения выручки покупателем в результате перепродажи;
  • отправленные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который еще не выполнен компанией; и
  • покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи, и у компании нет уверенности в окончательном получении дохода

При переходе рисков и преимуществ владения выручка должна признаваться даже без перехода права собственности.
Переход рисков и преимуществ владения - основной критерий признания выручки.
Обычно выручка и затраты должны признаваться одновременно, в одном и том же отчётном периоде.
Как правило, затраты могут быть надежно оценены, если выполнены условия признания выручки (поскольку чтобы установить цену товара, необходимо вначале рассчитать его себестоимость).
Выручка не может быть признана, если невозможно надежно оценить себестоимость. В этом случае полученное за товар вознаграждение признается в качестве обязательства.
Например, если производство товара не завершено, то существенные риски и преимущества владения к покупателю еще не перешли, т.е. предприятие будет обязано возвратить ему любую полученную предоплату.
Законодательство в разных странах может определять момент времени, когда компания переводит значительные риски и преимущества владения. Поэтому примеры должны читаться в контексте закона о продаже товаров, действующего в стране, в которой осуществляется сделка.
Продажа по схеме "выписать и отложить"
Доставка откладывается по просьбе покупателя, хотя он приобретает право собственности и признает выписку счета.
Выручка признается при приобретении покупателем права собственности, если:

  • осуществление поставки вероятно;
  • товар в наличии, обозначен и готов к отправке покупателю в момент признания продажи;
  • покупатель особо подтверждает инструкции по отложенной поставке; и
  • применяются обычные условия платежа

Выручка не признается, когда просто существует намерение приобрести или произвести товары в срок для поставки.
Отгрузка товаров на определенных условиях
1. Условие - установка и проверка
Выручка обычно признается тогда, когда поставка принята покупателем, и установка и проверка поставленного товара завершена. Однако выручка признается немедленно после принятия покупателем поставки, когда:

  • процесс установки по своему характеру несложен (например, установка оборудования, которая требует только распаковки и подключения питания); или
  • проверка выполняется только для окончательного определения цен по договору (например, поставки железной руды)

2 Условие - покупатель оговорил ограниченное право возврата
Если имеется неопределенность относительно вероятности возврата, выручка признается, когда отгрузка была фактически (формально) принята покупателем, или когда товары были доставлены и истек период для возможного отказа от товара.
3 Продажа по консигнации (покупатель берет на себя обязательства продать товары от лица продавца).
Выручка признается поставщиком после продажи товаров получателем третьей стороне.
4 Продажи с оплатой наличными при получении
Выручка признается после доставки товаров и получения денег продавцом или его агентом.
5. Отложенные продажи
Доставка товаров осуществляется только тогда, когда покупатель произведет окончательный платеж в серии взносов.
Выручка от таких продаж признается после доставки товаров.
Однако выручка может быть признана ранее, т.е. когда получена значительная часть задатка, при условии, что товары имеются в наличии, обозначены и готовы для доставки покупателю, если опыт показывает, что большинство таких продаж завершено.
6. Предоплата (Заказы с частичной или полной предоплатой за товары, которых еще нет в наличии в запасах)
Выручка признается только после доставки товаров покупателю.
7. Договоры продажи с последующей покупкой ранее проданных товаров
По соглашению между покупателем и продавцом, последний получает право через некоторое время купить те же самые товары, например:

  • по прямому соглашению;
  • продавец имеет опцион на выкуп ранее проданного товара;
  • покупатель имеет опцион продавца с требованием покупки последним проданных товаров.

Выручка признается в зависимости от сути сделки.

  • Выручка признается, если по условиям соглашения к покупателю перешли риски и преимущества владения.
  • Если по условиям соглашения продавец сохраняет риски и преимущества владения (даже не смотря на переход права собственности), то целью сделки является привлечение финансирования и выручка не возникает.

8. Продажи посредникам (например, распространителям, дилерам и другим лицам для перепродажи)
Выручка от таких продаж обычно признается, когда переданы риски и преимущества владения.
Однако если покупатель действует по существу в качестве агента. продажа отражается как продажа по консигнации.
9. Подписки на печатные издания и аналогичные товары
Если в течение каждого периода объекты сделки имеют одинаковую стоимость, выручка признается на равномерной основе на протяжении периода, в течение которого осуществлялась доставка данных товаров.
Когда стоимость товаров меняется от периода к периоду, выручка признается на основе продажной цены доставленного товара относительно общей расчетной продажной цены всех товаров, охваченных подпиской.
10. Продажи в рассрочку (договоры, по которым возмещение выплачивается частями)
Выручка, относимая к продажной цене, без процентов, признается на дату продажи.
Продажная цена равняется дисконтированной стоимости возмещения, определяемого путем дисконтирования платежей к получению на условную процентную ставку.
Превышение денежных поступлении над первоначальной ценой продажи представляет собой процентную составляющую, которая признается по мере ее получения на пропорциональной временной основе.
11. Продажа недвижимости
Выручка обычно признается при переходе к покупателю юридического права собственности.
Однако иногда могут возникать дополнительные сложности:

  • В некоторых юрисдикциях справедливая доля в собственности передается покупателю не одновременно с возникновением юридического права собственности;
  • Недвижимое имущество может продаваться с сохранением за продавцом некоторой степени непрерывного участия, так что риски и преимущества владения не переходят к покупателю.

В таких случаях выручка признается в зависимости от характера и степени участия продавца, и может учитываться как продажа или финансовое, арендное или какое-либо другое соглашение о разделе прибыли.

Предоставление услуг
Выручка признается в зависимости от степени завершенности сделки на дату баланса (но только в том случае, если конечный результат может быть надежно оценен).
Такой подход известен как "метод готовности ". Он даёт полезную информацию о деятельности по предоставлению услуг за период. Этот метод также применяется в МСФО 11 "Договоры подряда".
Степень завершенности должна определяться тем способом, который обеспечивает надежную оценку выполненной работы, в частности:

  • отчеты о выполненной работе ("принятая работа");
  • предоставленные услуги как процент от общего объёма услуг;
  • отношение понесенных затрат к общим ожидаемым затратам.

Единого метода оценки степени завершенности работ не существует.
Если конечный результат сделки не может быть надежно оценен, выручка должна признаваться только в размере признанных возмещаемых расходов.
Результат сделки может быть надежно оценен, если выполнены все условия, перечисленные ниже:

  • Сумма выручки может быть надежно оценена.
  • Существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды от сделки.
  • Степень завершенности сделки может быть надежно определена.
  • Затраты, необходимые для завершения работ, могут быть надежно оценены.

1. Плата за установку
Признается в качестве выручки пропорционально стадии завершенности работ по установке, если только она не является составной частью продажи данного товара, тогда она признается при его продаже.
2. Вознаграждение за обслуживание, включенное в цену товара
Признается в качестве выручки на протяжении периода предоставления услуги.
Отсроченная сумма достаточна для покрытия ожидаемых затрат на обслуживание по договору, с учетом обоснованной прибыли в отношении этих услуг.
3. Комиссионное вознаграждение за рекламу
Комиссионные средств массовой информации признаются тогда, когда соответствующая рекламная или коммерческая передача показана публике
Комиссионные производителей рекламы признаются в соответствии со стадией завершенности проекта.
4. Комиссионное вознаграждение страховой компании
Признается в качестве выручки на дату начала действия или продления соответствующего страхового договора (если договор не требует предоставления дополнительных услуг агентом)
Когда существует вероятность того, что агенту придется оказывать дополнительные услуги в течение срока действия страхового договора, признание комиссионных или их части в качестве выручки откладывается и происходит на протяжении срока действия договора.
5. Вознаграждения за финансовые услуги, являющиеся неотъемлемой частью эффективного дохода по финансовому инструменту
Такие вознаграждения обычно учитываются как поправка к эффективному реальному доходу.
Однако когда финансовый инструмент подлежит оценке по справедливой стоимости после его первоначального признания, вознаграждение признается в качестве выручки при первоначальном признании этого инструмента.
6. Вознаграждения за финансовые услуги, полученные по мере предоставления услуг
Вознаграждения, начисленные за обслуживание долга, признаются как выручка по мере предоставления услуг.
Вознаграждения за принятое обязательство по созданию или покупке долгового инструмента признается в качестве выручки пропорционально на протяжении периода действия обязательства.
7. Вознаграждения за финансовые услуги, полученные после выполнения значимого действия
Вознаграждения признаются в качестве выручки после выполнения значимых действий, примеры которых приведены ниже.

  • Вознаграждение за распределение акций клиенту признается в качестве выручки после распределения акций.
  • Вознаграждение за размещение, выплачиваемое за организацию соглашения о займе между инвестором и заемщиком, признается в качестве выручки после заключения договора займа.

8. Плата за вход
Признается после того, как произойдет подлежащее событие
При продаже абонементов на несколько мероприятий плата распределяется на каждое из них на основе, отражающей степень исполнения услуг по состоянию на каждое конкретное мероприятие.
9. Плата за обучение
Выручка признается в течение периода обучения.
10. Первоначальные, вступительные и членские взносы
Взнос признается в качестве выручки при отсутствии значительной неопределенности относительно его получения, если плата разрешает только членство, а все остальные услуги оплачиваются отдельно.
Если взнос дает право члену на пользование дополнительными благами, он признается на основе, отражающей время, характер и размер предоставленных выгод.
11. Комиссия за передачу монопольного или льготного права (франшизы) поставки основных средств и других материальных активов
Сумма, основанная на справедливой стоимости проданных активов, признается в качестве выручки после доставки активов или передачи права собственности.
12.Комиссия за передачу монопольного или льготного права (франшизы) предоставление первоначальных или последующих услуг
Первоначальное вознаграждение признается в качестве выручки после предоставления всех первоначальных услуг.
Вознаграждение за предоставление постоянного обслуживания признается в качестве выручки по мере предоставления услуг.
Признание части вознаграждения должно быть отсрочено в объёме, достаточном для покрытия затрат на постоянное обслуживание и обеспечение обоснованной прибыли на эти услуги (во исполнение данного требования часть первоначального вознаграждения признается как отсроченная выручка).
13. Плата за постоянное право пользования льготой
Признается в качестве выручки по мере предоставления услуг или использования прав.
14. Гонорары за разработку специального программного обеспечения
Признаются в качестве выручки в соответствии со стадией завершенности разработки, включая выполнение услуг по сервисной поддержке после продажи.
Проценты, лицензионные платежи и дивиденды
Критерии признания выручки:

  • Существует вероятность получения экономической выгоды;
  • Сумма выручка может быть надежно оценена.

База для признания:

  • Проценты - на пропорционально временной основе;
  • Лицензионные платежи - метод начисления в соответствии с содержаниемподлежащего договора;
  • Дивиденды - когда установлено право акционеров на получение выплат.

Раскрытие информации
Учетная политика, принятая для признания выручки.
Сумма каждой значительной статьи выручки, признанной в течение периода.
Вознаграждения и лицензионные платежи обычно признаются в соответствии с содержанием договора.
Примером лицензионных платежей за пользование активами компании может служить плата за:

  • торговые марки;
  • патенты;
  • программное обеспечение;
  • авторские права на музыкальные произведения;
  • художественные фильмы.

С практической точки зрения, признание может производиться на равномерной основе на протяжении срока действия договора, например, когда лицензиат имеет право использовать определенную технологию на протяжении установленного периода времени.
Если получение лицензионных платежей или роялти зависит от наступления какого-либо будущего события, тогда выручка признается только в том случае, когда существует вероятность получения этих вознаграждений или роялти (что обычно происходит, когда указанное событие имело место).



Встречающиеся термины:
    Выручка
    Дивиденды
    Доход
    Инвестор
    МСФО
    Опцион
    Раскрытие информации
    Риск
    Спред
    Финансовый инструмент
    Проценты
    Лицензионные платежи
    Дивиденды
    Выручка

Другие статьи по теме:

 
Rambler's Top100 Рейтинг@Mail.ru