Рынки капитала » Статьи  /  МСФО 2 (IAS) Запасы

Долговое финансирование

Облигации

Вексель

Кредиты

CLN

Долевое финансирование

IPO

Этапы IPO

Предварительная работа

Размещение акций на бирже

Связи с инвесторами














7 октября 2009 | Просмотров: 826

Статьи » МСФО 2 (IAS) Запасы

Целью данного стандарта является определение порядка учета запасов.
Основной вопрос - в каком объеме затраты за приобретение запасов следует признавать в качестве актива, пока не будет признана соответствующая выручка.
МСФО (IAS) 2 дает указания относительно:

  • определения стоимости запасов;
  • последующего признания затрат (в т.ч. в результате уценки до чистой цены продаж);
  • формул расчета стоимости запасов.

К сфере применения Стандарта относится учет всех видов запасов кроме:

  • незавершенных работ по договорам подряда (МСФО 11);
  • финансовых инструментов (МСФО 32 и 39);
  • биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью и сельхозпродукцией на момент сбора урожая.

Правила МСФО 2 относительно оценки не применяются к запасам

  • производителей продукции сельского и лесного хозяйства, сельхозпродукции на этапе, а также минералов и минеральных руд (поскольку они могут быть оценены по возможной чистой цене продаж в соответствии с отработанными отраслевыми методиками);
  • торговцев стандартной продукцией, которые оценивают свои запасы по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

Когда такие запасы оцениваются по чистой цене продажи, изменения последней учитываются в отчете о прибыли и убытках за соответствующий период.
Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух: себестоимости и чистой цене продаж.
Себестоимость запасов включает все затраты, понесенные для приведения запасов в их нынешнее состояние и местоположение.
Компоненты себестоимости:

  • затраты на приобретение,
  • затраты на обработку, и прочие затраты.

Затраты, составляющие себестоимость
1. Затраты на приобретение:

  • Цена покупки
  • Импортные пошлины и невозмещаемые налоги
  • Транспортно-экспедиторские расходы

За вычетом торговых скидок и возвратов платежей.
2. Затраты на обработку:

  • Прямые производственные затраты
  • Накладные производственные затраты при нормальной загрузке - т. е. при обычной загрузке в нормальных условиях работы
  • Затраты на совместное производство (за вычетом чистой цены продаж побочных продуктов).

3. Прочие затраты:
Только в той степени, в которой они связаны с приведением запасов в их нынешнее местоположение и состояние, т. е. непроизводственные накладные расходы / разработка продуктов под заказ
В отдельных случаях - затраты по займам (согласно МСФО 23)
Если запасы приобретены на условиях отложенной оплаты, финансовая составляющая (т.е. разница между ценой покупки на обычных условиях и фактической ценой) признается в качестве процентных расходов в течение периода финансирования.
Примеры затрат, не включаемых в себестоимость запасов:

  • сверхнормативные потери сырья, затраты на рабочую силу и прочие производственные затраты;
  • затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу;
  • административные накладные расходы.
  • расходы на сбыт.

Себестоимость запасов компаний сферы обслуживания включает главным образом заработную плату и другие затраты на персонал, непосредственно участвующий в предоставлении услуг, в т. ч. управленческий персонал, а также относимые на запасы накладные расходы.
Но не маржа прибыли либо непроизводственные расходы, которые часто включаются в цены на услуги.
Методы определения себестоимости
Для определения себестоимости запасов могут использоваться два метода (если их результат близок к фактической себестоимости).
1. Метод нормативных затрат
Во внимание принимаются нормальные объёмы расхода сырья и материалов, использования трудовых ресурсов, обычная эффективность и загрузка мощностей. Нормы подлежат регулярной проверке и корректировке (если необходимо). Управленческий инструмент, корректировки которого могут понадобиться, чтобы обеспечить соответствие МСФО (IAS) 2.
2. Метод розничных цен
Для оценки запасов, состоящих из большого числа быстро меняющихся изделий с одинаковой маржой. Уменьшается цены продажи на соответствующий процент валовой прибыли. Практичный способ оценки в целях финансовой отчетности. Часто применяется средний процент для каждого розничного подразделения
Формулы расчета себестоимости запасов
Специфическая идентификация затрат необходима для невзаимозаменяемых запасов, и товаров/услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов.
Если специфическая идентификация затрат по отдельным запасам оказывается практически невозможной, разрешается использование формул.
Разрешенные к использованию формулы:

  1. Первое поступление, первый отпуск (ФИФО)

Предполагает, что запасы закупленные (или произведенные) первыми будут проданы первыми. Поэтому, запасы на складе в конце периода были приобретены или произведены позже всего. Используется, например, для учета производства автомобилей и розничных товаров, подлежащих продаже до определенной даты.

  1. Средневзвешенная стоимость

Определяется на основе средневзвешенной стоимости:

  • Запасов в начале периода; и
  • аналогичных запасов, купленных/ произведенных в течение периода.

Может рассчитываться периодически или по мере получения новых поставок. Используется для учета аналогичных запасов, использование в производстве/ продажа которых не зависит от даты поступления на склад.
На практике, если цены в течение периода сильно не менялись и оборот запасов происходит быстро, эти формулы, вероятнее всего дадут похожий результат.
Компания должна применять одинаковые формулы для оценки запасов, сходных по характеру и способу использования компанией. Для разных типов запасов могут использоваться различные формулы.
Чистая цена продаж
Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой, если:

  • эти запасы повреждены;
  • эти запасы полностью или частично устарели;
  • их цена продажи снизилась;
  • увеличились возможные затраты на завершение или на осуществление продажи.

Запасы обычно списываются до возможной чистой цены продаж постатейно.
Балансовая стоимость активов не должна превышать суммы, которая может быть получена от их продажи или использования.
Расчеты чистой цены продаж учитывают:

  • колебания цен или себестоимости в связи с событиями, происходящим после окончания отчетного периода;
  • предназначение имеющегося запаса.

Сырье и другие материалы в запасах не уцениваются ниже себестоимости, за исключением случаев, когда себестоимость готовой продукции, для производства которой они используются, окажется выше ее чистой цены продаж.
В каждом последующем периоде производится новая оценка чистой цены продаж. В случае прекращения обстоятельств (например, рост цен реализации), вызвавших уценку запасов ниже себестоимости, происходит их дооценка на ранее списанную сумму. Такая дооценка на практике происходит редко.
Признание в качестве затрат
После продажи запасов их стоимость должна списываться на затраты в том периоде, когда признается соответствующий доход. Любая уценка до чистой цены продаж и все потери запасов должны признаваться в качестве затрат в периоде списания или возникновения потерь. Величина возврата любого частичного списания запасов должна признаваться как уменьшение затрат в период осуществления возврата уценки.
Запасы, отнесенные на счет активов (например, оборудование собственного производства), признаются в качестве затрат в течение срока полезной службы актива.
Признание в качестве актива
При продаже по консигнации получатель (покупатель) берет на себя обязательство продать товары от лица поставщика (продавца).
МСФО 18 ставит вопрос: когда и как поставщик должен признавать выручку от продажи, т.е. какая из сторон должна учитывать запасы как актив?
Бухгалтерский подход - Становятся ли запасы активом дилера в момент доставки?
Ответ на этот вопрос зависит от того, перешли ли риски и преимущества владения от производителя к дилеру, или нет.

  • Если да - дилер признает на балансе запасы и соответствующее консигнационное обязательство перед производителем
  • Если нет - признание актива не происходит до момента фактического перехода права собственности (до тех пор актив признается на балансе производителя).

Раскрытие информации
Учетная политика, принятая для оценки запасов, в том числе использованный метод расчета их себестоимости
Балансовая стоимость
Общая балансовая стоимость запасов и балансовая стоимость в классификациях данной компании (т.е. товары для розничной продажи, незавершенное производство, готовая продукция);
Справедливая стоимость минус расходы на продажу;
Балансовая стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.
Расходы периода
Запасы, списанные на затраты
Суммы любых уценок
Величина возврата любого списания (уценки), которая признается как доход;
Обстоятельства или события, приведшие к восстановлению списания запасов.
Признание затрат
Стоимость запасов, списанных на затраты, включая стоимость ранее проданных запасов, нераспределенные производственные накладные расходы и сверхнормативные производственные затраты.
ЛИБО
Операционные расходы, связанные с получением дохода, признанные в качестве затрат, с классификацией их по характеру. Расходы, признанные в качестве затрат на сырьё и расходные материалы, заработную плату, прочие, вместе с чистой величиной изменения запасов
Размеры, обстоятельства и характер уценки до чистой цены продаж могут потребовать раскрытия дополнительной информации.
Основные положения МСФО (IAS) 2
Запасы оцениваются по наименьшей из величин: себестоимости или чистой цене
продаж.
Чистая цена продаж - это цена продажи за вычетом затрат на доработку и реализацию.
Себестоимость включает все затраты на приобретение, обработку и прочие затраты,
понесенные для приведения запасов в их нынешнее состояние и местоположение.
Если специфическая идентификация затрат невозможна, для оценки запасов следует использовать методы ФИФО или средневзвешенной стоимости.
Стоимость запасов списывается на затраты периода, в котором признан соответствующий доход.
Уценка запасов до цены продаж списывается на затраты. Восстановление в последующие периоды проводится путём уменьшения себестоимости продаж в соответствующем периоде. Необходимо раскрывать информацию о

  • Учетной политике
  • Балансовой стоимости по категориям запасов, запасов, оцененных по чистой цене продаж, по запасам, переданным в обеспечение обязательств
  • Размерах возврата уценки
  • Стоимости запасов, списанных на затраты периода


Встречающиеся термины:
    Выручка
    Доход
    МСФО
    Расходы
    Риск
    Спред
    Выручка
    Запасы

Другие статьи по теме:

 
Rambler's Top100 Рейтинг@Mail.ru