Рынки капитала » Статьи  /  МСФО 38 Нематериальные активы

Долговое финансирование

Облигации

Вексель

Кредиты

CLN

Долевое финансирование

IPO

Этапы IPO

Предварительная работа

Размещение акций на бирже

Связи с инвесторами














28 октября 2009 | Просмотров: 965

Статьи » МСФО 38 Нематериальные активы

Данный стандарт применяется в отношении всех нематериальных активов, кроме активов, описанных в других стандартах (МСФО (IAS) 2, МСФО 11, МСФО 12, МСФО 19, МСФО 32, МСФО (IFRS) 3, МСФО (IFRS) 4, МСФО (IFRS) 5 и МСФО (IFRS) 6), а так же затрат на добычу минералов и пр.
Нематериальный актив - это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы, контролируемый компанией в результате прошлых событий, от которого ожидается поступление в компанию экономических выгод.
Нематериальный актив, внутренне созданный или полученный в результате объединения компаний, является идентифицируемым, если он отделяем; либо проистекает из договорного или иного юридического права.
Актив является отделяемым, если его можно реализовать — индивидуально или совместно со связанными с ним активам, обязательствами и договорами — например, арендовать, передать, продать или обменять.
Передаваемость и отчуждаемость прав на актив, а также возможность отделить их от прочих прав и обязанностей компании роли не играют.
Указанные критерии позволяют отличить нематериальный актив от гудвилла, приобретенного в ходе объединения компаний.
Контроль над активом означает право на получение будущих экономических выгод, поступающих от лежащего в основе ресурса, а также возможность запретить доступ других к этим выгодам.
Обычно право контроля вытекает из юридических прав, которые могут быть принудительно осуществлены в судебном порядке. Однако возможность осуществления прав в судебном порядке не является предварительным условием контроля, поскольку у компании может существовать возможность контролировать будущие экономические выгоды иным каким-либо образом.
Можно ожидать, что затраты, понесенные на получение рыночных и технических знаний, повышение квалификации персонала и привлечение постоянных клиентов, принесут в будущем экономические выгоды. Однако, контроль над действиями сотрудников и клиентов, скорее всего, окажется недостаточным для соответствия критериям определения, особенно в случае внедоговорных прав.
Компания может попытаться сохранить для себя технический талант и знания определенных квалифицированных сотрудников, включив в их трудовые договоры положения о "предотвращении конкуренции " или об "ограничении на выполнение аналогичных работ ". Помимо этого, компания может обеспечить для себя будущие экономические выгоды от таких сотрудников, установив период предупреждения о прекращении трудовых отношений, и ограничив доступ к таким выгодам для других в течение определенного периода после увольнения сотрудника.
Будущие экономические выгоды представляют собой чистый приток денежных средств, включая повышение доходов и/или экономию затрат. Использование интеллектуальной собственности в производстве может привести не к увеличению будущих доходов, а к снижению
Себестоимость актива можно надежно оценить.

Нематериальный актив должен быть признан, если он отвечает определению нематериального актива и критериям признания, приведенным в стандарте.
Критерии признания следующие: вероятно, что будущие экономические выгоды, относящиеся к этому активу, будут поступать в компанию; стоимость актива может быть надежно оценена.
Вероятность будущих экономических выгод необходимо оценить, используя обоснованные и подкрепляемые допущения, при этом предпочтение следует отдавать внешним свидетельствам.
Таким образом, критерии признания нематериального актива, вкратце, следующие: идентифицируемость, контроль, вероятные будущие экономические выгоды, а также надежная оценка стоимости.
Нематериальный актив должен первоначально оцениваться по первоначальной стоимости (себестоимости).
Нематериальный актив может быть получен (приобретен): раздельно; в рамках объединения компаний; через государственную субсидию; путем обмена активами.
Если нематериальный актив (например, компьютерное программное обеспечение) приобретается раздельно, себестоимость нематериального актива обычно может быть надежно оценена.
В отношении раздельно приобретаемых нематериальных активов критерий вероятия будущих экономических выгод считается выполненным, поскольку уплаченная за них иена, в общем случае, будет отображать объем ожидаемых будущих экономических выгод.
"Себестоимость" определяется по тем же принципам, что и при учете других активов.
Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного в ходе объединения компаний, основывается на его "справедливой стоимости на дату покупки" вне зависимости от того, признавался ли этот нематериальный актив приобретаемой компанией ранее, до объединения (МСФО (IFRS) 3 "Объединения компаний").
Справедливая стоимость нематериального актива, приобретенного в ходе объединения компаний, обычно поддается надежной оценке, и т.о. нематериальный актив может быть признан отдельно от гудвилла.
Существует опровергаемое предположение, что если срок полезной службы нематериального актива конечен, то его справедливая стоимость может быть надежно оценена.
Критерий вероятия будущих экономических выгод в связи с нематериальными активами, приобретенными в ходе объединения компаний, выполнен всегда, поскольку справедливая стоимость отображает ожидания рынка в отношения получения этих выгод.
Справедливая стоимость на дату покупки может быть оценена с помощью текущей цены покупателя на активном рынке (если такой рынок существует); цены последних подобных операций по покупке аналогичных активов; мультипликаторов, применяемых к таким показателям, как доход; дисконтированных будущих чистых денежных потоков.
Использование взвешенных вероятностных показателей указывает на существование некоего стоимостного интервала, но не ставит под сомнение самую возможность надежной оценки справедливой стоимости.
Отделяемость нематериального актива, приобретенного в ходе объединения компаний, может быть продемонстрирована только тогда, когда этот актив рассматривается как часть связанного с ним основного средства или иного нематериального актива.
Такая группа активов признается как единый нематериальный актив отдельно от гудвилла, если справедливые стоимости входящих в группу активов не поддаются надежной оценке на индивидуальной основе, что позволяет вычленить из гудвилла максимальное количество нематериальных активов.
Надежное определение справедливой стоимости может оказаться невозможным в том только случае, когда нематериальный актив возникает из договорного или иного юридического права и не является отделяемым или отделяем, но в отношении таких или аналогичных активов отсутствуют данные об операциях обмена.
В некоторых случаях нематериальный актив может быть получен бесплатно или за номинальное возмещение, через правительственную субсидию (например, права посадки в аэропорту, лицензии на радио- и телевещание, импортные квоты, квота на загрязнение окружающей среды).
В соответствии с МСФО 20 "Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи" как нематериальный актив (дебетовая проводка), так и правительственная субсидия (кредитовая проводка) могут быть первоначально выполнены по справедливой стоимости или по себестоимости (которая может быть равна нулю).
Нематериальный актив, полученный в обмен на немонетарный актив (либо на комплекс монетарных и немонетарных активов), оценивается по справедливой стоимости, кроме случаев, когда операция обмена, по сути, не является коммерческой или справедливые стоимости ни полученных, ни переданных активов не поддаются надежной оценки.
Если приобретенный актив не оценивается по справедливой стоимости, то он оценивается по балансовой стоимости переданных в обмен на него активов.
Операция обмена, по сути, является коммерческой, если, например, полученный и переданный активы существенно отличаются по рискам, времени получения и размерам связанных с ними денежных потоков.

Последующие затраты
В большинстве случаев, говорить о приращении стоимости или замене компонентов нематериального актива не приходится.
Большинство последующих затрат лишь обеспечивают доступ к будущим экономическим выгодам, сосредоточенным в существующем нематериальном активе, и не отвечают критериям признания нематериального актива согласно МСФО (IAS) 38.
Наконец, бывает непросто соотнести последующие затраты с конкретным нематериальным активом. Поэтому, последующие затраты могут быть включены в стоимость актива лишь в очень редких случаях. Обычно, они списываются на расходы периода. Последующие затраты на бренды, торговые марки, названия публикаций, списки потребителей и пр. (внутренне созданные и приобретенные у третьих сторон) всегда должны относиться на расходы.
В тех редких случаях, когда последующие затраты соответствуют основным критериям признания нематериального актива, они включаются в его стоимость.

Последующие затраты в связи с приобретенными и еще не завершенными научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими работами учитываются по аналогии с затратами на внутренние НИОКР с разделением на стадии исследования и разработки.
Затраты на исследование - списываются на расходы по мере возникновения. Затраты на разработку - списываются на расходы по мере возникновения, если они не удовлетворяют критериям признания. Затраты на разработку, которые удовлетворяют критериям признания, включаются в балансовую стоимость приобретенного опытно-конструкторского проекта.

Внутренне созданные нематериальные активы
Внутренне созданный гудвилл признаваться не должен. Хотя гудвилл может существовать в любой компании, его признанию в качестве актива препятствует то, что он не является идентифицируемым ресурсом (т.е. не отделяем и не возникает из договорного или иного юридического права), контролируемым предприятием, а его себестоимость не может быть надежно оценена. Когда гудвилл "кристаллизуется " в результате покупки компании, он признается в качестве актива и учитывается в соответствии с МСФО (IFRS) 3.

Прочие внутренне созданные активы
Иногда бывает трудно определить, отвечает ли внутренне созданный нематериальный актив критериям признания, а именно, пределить, имеется ли идентифицируемый актив, который принесет вероятные будущие экономические выгоды и возможно ли надежное определение стоимости такого актива. Бывает нелегко отделить стоимость внутреннего создания нематериального актива от затрат на поддержание или увеличение внутренне созданного гудвилла компании, а также от текущих затрат хозяйственную деятельность. Внутренне созданные бренды, торговые марки, публикуемые названия, перечни потребителей и т.п. не подлежат признанию в качестве нематериальных активов.
Затраты на них не могут быть отделены от общих расходов на развитие бизнеса.

Особые критерии признания внутренне созданных нематериальных активов
В дополнение к соблюдению общих требований к признанию и первоначальной оценке нематериального актива (см. раздел 2.1), компания должна также применять дополнительные критерии ко всем внутренне созданным нематериальным активам.
Процесс создания нематериального актива компания должна разделять на два этапа: "этап исследований" и следующий за ним "этап разработки".
Термину "Исследования " в данном контексте примерно соответствует термин "Научно-исследовательские работы ", а термину "Разработка" "Опытно-конструкторские работы ". Если невозможно разделить этап исследований и этап разработки в рамках одного проекта, то проект должен рассматриваться как полностью исследовательский и все затраты на него — списываться на расходы периода.
На этапе исследований компания не может продемонстрировать, что существует нематериальный актив, который будет создавать вероятные будущие экономические выгоды.
Затраты на исследования всегда признаются как расходы на момент их понесения.
Примером исследовательской деятельности являются: деятельность, направленная на получение новых знаний; поиск, оценка и окончательный отбор способов применения результатов исследований или других знаний; поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг; формулирование, конструирование, оценка и окончательный отбор возможных альтернатив для новых или улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг.
Нематериальный актив, возникающий из разработок, должен признаваться тогда и только тогда, когда компания в полной мере может продемонстрировать следующее: техническую осуществимость завершения нематериального актива так, чтобы он был в наличии для использования или продажи; свое намерение завершить нематериальный актив, а также использовать либо продать его; свою способность использовать или продать нематериальный актив; способ получения вероятных будущих экономических выгод от нематериального актива; наличие достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки, а также для использования либо продажи нематериального актива; способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в ходе его разработки.
Примеры деятельности по разработке включают:

  • проектирование, конструирование и тестирование допроизводственных образцов и моделей;
  • проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, включающих новую технологию;
  • проектирование, конструирование и эксплуатация опытной установки, которая по масштабам не подходит экономически для коммерческого производства;
  • проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг.

Затраты на нематериальную статью, признанные первоначально в качестве расхода, не должны впоследствии признаваться как часть себестоимости нематериальных активов.

Продолжающийся проект НИОКР, приобретенный в ходе объединения компаний, подлежит признанию отдельно от гудвилла, если этот проект удовлетворяет критериям признания нематериального актива и его справедливая стоимость поддастся надежной оценке. (МСФО (IFRS) 3)
Продолжающийся проект НИОКР удовлетворяет критериям признания нематериального актива, если: удовлетворено определение актива и является идентифицируемым, т.е. он отделяем либо проистекает из договорных или иных юридических прав.
Если продолжающийся проект НИОКР удовлетворяет определению нематериального актива, он подлежит признанию отдельно от гудвилла вне зависимости от того, признавался ли этот проект приобретенной компанией ранее, до объединения компаний, или нет.

Признание расходов и затрат
Затраты по нематериальной статье подлежат списанию на расходы периода в момент возникновения, за исключением случаев, когда они входят в стоимость нематериального актива, удовлетворяющего критериям признания или статья приобретена в ходя объединения компаний и не подлежит признанию в качестве нематериального актива. В этом случае расходы по такой статье (вошедшие в стоимость объединения компаний) включены в гудвилл на дату приобретения.
Надежная оценка себестоимости требует наличия системы калькуляции себестоимости, способной определять затраты при различных способах действия.
Стоимость внутренне созданного нематериального актива включает все затраты, непосредственно понесенные в связи с его созданием, производством и доведением до состояния готовности к использованию по назначению, предусмотренному руководством.
Затраты, подлежащие капитализации, включают:

  • затраты на использованные материалы и услуги;
  • заработную плату и другие затраты, связанные с работниками;
  • плату за регистрацию юридических прав;
  • амортизацию оборудования, использованного на этапе разработки;
  • амортизацию патентов и лицензий, использованных в ходе создания нематериального актива;
  • прочие затраты, непосредственно относимые на актив;
  • накладные расходы, которые могут быть отнесены на актив на обоснованной и последовательной основе.

Следующие расходы не являются компонентами себестоимости внутренне созданного нематериального актива:

  • сбытовые, административные и прочие накладные расходы;
  • установленные неэффективности и первоначальные операционные убытки, понесенные до достижения плановых показателей работы;
  • затраты, ранее отнесенные на расходы (например, на этапе исследований);
  • затраты на обучение персонала.

Затраты, понесенные в целях получения будущих экономических выгод, которые не могут быть включены в стоимость нематериального актива, подлежат списанию на расходы по мере возникновения. Примеры включают (за исключением случаев, когда эти затраты являются составной частью стоимости объединения компаний):

  • затраты на исследования;
  • затраты на открытие новых объектов;
  • затраты на пусковые работы, понесенные до начала полномасштабного производства (кроме тех, которые включаются в себестоимость основных средств согласно МСФО 16);
  • учредительские расходы, такие как затраты на юристов и секретариат, понесенные при учреждении юридического лица;
  • затраты на подготовку персонала, связанные с управлением предприятием или направлением деятельности;
  • затраты на рекламу и продвижение продукции.

ПКИ (SIC) - 32 Нематериальные Активы -Расходы на Web Сайты
У компании могут возникнуть расходы в связи с разработкой и поддержкой собственного web-сайта (для внутреннего пользования и внешнего доступа).
Возникают следующие вопросы:

  • является ли web-сайт внутренне созданным нематериальным активом согласно МСФО (IAS) 38; и
  • каким образом следует учитывать соответствующие расходы.

ПКИ (SIC) 32 не распространяется на расходы в связи с
покупкой, разработкой и эксплуатацией аппаратного обеспечения (напр., сетевых и прочих серверов и интернет-подключений). Аппаратное обеспечение учитывается согласно МСФО (IAS) 16.

  • оплатой услуг интернет-провайдера за хостинг web-сайта компании. Оплата списывается на расходы периода, в котором хостинг был предоставлен.
  • разработкой и поддержанием web-сайта для другой компании.

ПКИ (51С) 32 должен применяться:

  • арендодателем, когда аренда web-сайта является операционной
  • арендатором, когда аренда web-сайта является финансовой.

Поддержка начинается с того момента, когда завершена разработка web-сайта, и заключается в поддержке приложений, инфраструктуры, графического дизайна и контента web-сайта.
Собственный web-сайт компании является внутренне созданным нематериальным активом и должен учитываться согласно требованиям МСФО (IAS) 38. Т.е. подлежит признанию в качестве нематериального актива, если он удовлетворяет критериям признания согласно МСФО (IAS) 38.
Если web-сайт разработан главным образом в целях продвижения и рекламы собственных товаров и услуг, тогда компания не сможет продемонстрировать, каким образом от него ожидаются экономические выгоды. Все затраты на разработку такого web-сайта списываются на расходы периода, в котором они возникли.
В целях выбора надлежащего метода учета необходимо оценить характер каждого мероприятия, в связи с которым возникли затраты (напр., обучение сотрудников, поддержка web-сайта), а также этап разработки или последующей доработки web-сайта. Срок полезной службы web-сайта должен быть коротким.
ПКИ (SIC) 32 определяет несколько этапов разработки web-сайта и содержит указания относительно подхода к учету затрат, на этих этапах возникающих.
Планирование:

  • подготовка технико-экономического обоснования;
  • подготовка спецификаций аппаратного и программного обеспечения;
  • анализ альтернативных решений и поиск поставщиков;
  • выбор окончательного варианта.

Планирование подобно Этапу исследования и связанные с ним затраты относятся на расходы в момент возникновения.
Разработка инфраструктуры и приложений:

  • получение имени домена;
  • разработка операционного программного обеспечения (напр., операционной системы и серверного программного обеспечения);
  • написание программ приложений; инсталляция приложений на web-серверe;
  • тестирование нагрузок.

Разработка инфраструктуры и приложений по характеру напоминает Этап разработки. Затраты этого этапа включаются в стоимость нематериального актива только при условии выполнения критериев признания МСФО (IAS) 38.
Графический дизайн и подготовка контента (под которой понимается создание, покупка и размещение на сайте информационного наполнения непосредственно перед завершением разработки web-сайта) - затраты на этом этапе учитываются так же, как и на Этапе разработки.
Однако, затраты на подготовку контента, предназначенного для продвижения и рекламы собственных товаров и услуг компании, нужно списывать на расходы периода.
Затраты на поддержание web-сайта:

  • изменение дизайна и контента (обновление информации);
  • добавление новых функций и нового контента;
  • регистрация web-сайта в поисковых системах;
  • архивирование данных;
  • обеспечение безопасности доступа;
  • анализ посещаемости web-сайта.

Такие затраты лишь в исключительно редких случаях удовлетворяют критериям признания нематериального актива.
Прочие затраты:

  • административные, сбытовые и прочие накладные расходы, которые не могут быть напрямую отнесены на подготовку web-сайта к использованию;
  • первоначальные убытки и расходы в связи с неэффективной поддержкой web-сайта;
  • обучение сотрудников работе с web-сайтом.

Включаются в расходы периода

Оценка после первоначального признания
Компания может выбрать модель оценки либо по первоначальной, либо переоцененной стоимости.
Модель оценки по первоначальной стоимости: первоначальная стоимость минус любая последующая накопленная амортизация и любые последующие накопленные убытки от обесценения.
Модель оценки по переоцененной стоимости: по переоцененной сумме, которая представляет собой справедливую стоимость на дату переоценки, минус любая последующая накопленная амортизация и любые последующие накопленные убытки от обесценения.
Справедливая стоимость должна определяется со ссылкой на активный рынок.
Этот подход отличается от подхода, предписанного МСФО 16 для основных средств, где при отсутствии данных о рыночной стоимости может использоваться амортизированная стоимость замещения.
Переоценка должна проводиться с достаточной регулярностью, так чтобы балансовая стоимость на отчетную дату не отличалась существенно от справедливой стоимости.
Модель оценки по переоцененной стоимости разрешает:

  • переоценку нематериальных активов, которые не были прежде признаны как активы; или
  • первоначальное признание нематериальных активов по суммам, отличающимся от их себестоимости.

Переоценка проводится по тем же принципам, что и при учете других активов. Например:

  • Увеличение стоимости должно быть кредитовано непосредственно на капитал;
  • Снижение стоимости относится на расходы, кроме случаев, когда оно покрывается ранее признанным увеличением стоимости;
  • Должны переоцениваться все нематериальные активы данного класса и т.п.

Активный рынок
Переоценка нематериальных активов на практике будет встречаться довольно редко, поскольку едва ли можно ожидать, что для многих таких активов будет существовать активный рынок:

  • нематериальные активы неоднородны (зачастую уникальны);
  • обычно заинтересованные покупатели и продавцы не могут быть найдены в любое время;
  • цены, как правило, не придаются огласке.

Например, не может существовать активный рынок брендов, заголовков газет, прав на публикации и музыкальные произведения, патенты и торговые марки. Все это - уникальные объекты, операции по их купле-продаже происходят сравнительно нечасто, а условия их келейно оговариваются между заинтересованными сторонами.
Тем не менее, примеры существования активного рынка для нематериальных активов существуют, в т.ч.: свободно передаваемые лицензии для таксомоторов, вылов рыбы и производственные квоты.

Бухгалтерские проводки при переоценке
Дооценка должна быть прокредитована непосредственно на счет капитала под заголовком "сумма дооценки" (если речь не идет о восстановлении уменьшение от переоценки того же актива, которое было признано прежде как расход).
Уценка признается расходом (кроме случаев, когда оно покрыто суммой дооценки того же актива).
Сумма дооценки, включенная в капитал, может переводиться непосредственно в нераспределенную прибыль, когда увеличение реализовано (например, при выбытии актива или прекращении его использования).
Если часть суммы дооценки реализована компанией в процессе использования актива, разница между амортизацией, основанной на переоцененной сумме актива, и амортизацией, которая была бы признана на основе его первоначальной стоимости, переводится в нераспределенную прибыль.
Через отчет об изменениях в собственном капитале, а не через отчет о прибыли и убытках.

Срок полезной службы
Срок полезной службы нематериального актива должен быть оценен на предмет конечности.
Конечный срок полезной службы определяется как временной промежуток либо количество производимой продукции. Нематериальный актив с конечным сроком полезной службы подлежит амортизации. "Неопределенный "срок полезной службы не значит "бесконечный ".
Срок полезной службы считается неопределенным, если невозможно установить предел периода, в течение которого от актива ожидаются чистые поступления денежных средств.
Амортизация на нематериальный актив с неопределенным сроком службы не начисляется.
Факторы, которые необходимо учитывать при определении срока службы нематериального актива, включают:

  • ожидаемое применение актива компанией;
  • типичная продолжительность жизненного цикла для аналогичных активов;
  • публичная информация об оценках сроков службы аналогичных типов активов, которые используются аналогичным образом;
  • техническое устаревание в результате изменении или совершенствования производства или изменения в рыночном спросе на товары или услуги, получаемые от актива;
  • стабильность отрасли, в которой используется актив;
  • изменения рыночного спроса на продукцию, производимую с использованием актива;
  • ожидаемые действия конкурентов или потенциальных конкурентов;
  • уровень затрат на обслуживание и финансирование актива, а также возможности и намерения компании по достижению такого уровня;
  • юридические или аналогичные ограничения на использование актива, такие как даты истечения соответствующих договоров аренды;
  • зависит ли срок полезной службы актива от сроков полезной службы других активов компании.

Ограниченный срок полезной службы
Срок полезной службы нематериального актива, проистекающего из договорных или иных юридических прав, не должен превосходить срок действия этих прав (но может быть короче).
Компания амортизирует право вырабатывать электроэнергию в течение двадцати пяти (а не сорока) лет. Если речь идет о возобновляемых правах и есть свидетельства того, что возобновление прав возможно без значительных дополнительных затрат, срок полезной службы включает продления.
Такими свидетельствами могут быть предыдущий опыт или согласие третьей стороны. Если стоимость возобновления значительна, то речь, по сути, идет о новом нематериальном активе.

Амортизируемая сумма нематериального актива должна распределяться на систематической основе на протяжении расчетного срока его использования.
Начисление амортизации начинается с момента, когда актив готов к использованию. Т.е. когда актив доставлен до места предполагаемого использования и приведен в состояние готовности к эксплуатации по назначению.
Начисление амортизации прекращается с наиболее ранней из дат: либо с момента классификации актива в качестве предназначенного на продажу согласно МСФО (IFRS) 5, либо после прекращения признания.
Начисление амортизации не прекращается, если объект нематериальный актив временно не используется, разве что он полностью амортизирован.
Применяемый метод амортизации должен отражать способ потребления компанией экономических выгод от актива. Если такой способ не может быть надежно определен, то должен использоваться метод равномерного начисления (линейный метод).
Амортизационные начисления включаются в расходы периода за исключением случаев, когда их можно включить в стоимость другого актива. Например, амортизация патентных прав, используемых для производства готовой продукции, будет включена в стоимость запасов.

Ликвидационная стоимость нематериального актива должна приниматься равной нулю, кроме следующих случаев: имеется обязательство третьей стороны приобрести актив в конце его срока полезной службы или существует активный рынок для актива и ликвидационная стоимость может быть определена путем ссылки на этот рынок; вероятно, что такой рынок будет существовать в конце срока полезной службы актива.
Ненулевая ликвидационная стоимость, подразумевает, что компания ожидает продать нематериальный актив до конца его срока экономической службы. Поэтому, например, затраты на разработку вряд ли могут иметь ликвидационную стоимость отличающуюся от нуля.
Если ликвидационная стоимость нематериального актива возрастает до суммы, равной его балансовой стоимости (или превосходящей ее), то амортизационные начисления в отношении такого актива будут равны нулю до тех пор, пока его ликвидационная стоимость не станет ниже балансовой.

Срок полезной службы и метод начисления амортизации должны пересматриваться, по крайней мере, в конце каждого финансового года. Любые изменения срока полезной службы или методов начисления амортизации учитываются как изменение в бухгалтерской оценке согласно МСФО (IAS) 8 "Учетные политики, Изменения в бухгалтерских оценках и Ошибки ".

Неопределенный срок полезной службы
Нематериальный актив с неопределенным сроком полезной службы не подлежит амортизации, но проверяется на предмет обесценения ежегодно и при наличии признаков обесценения.
Пересмотр срока полезной службы с неопределенного в ограниченный указывает на возможное обесценение нематериального актива.
Срок полезной службы пересматривается в течение каждого периода, чтобы установить, действительно ли в свете последних событий и обстоятельств он является неопределенным.
В противном случае изменение в бухгалтерской оценке учитывается согласно МСФО (IAS) 8.

Обесценение и прекращение признания
МСФО (IAS) 36 Обесценение активов содержит положения относительно:

  • того, как и когда необходимо тестировать балансовую стоимость активов на предмет на обесценения;
  • порядка определения возмещаемой суммы; и
  • порядка признания и возврата убытков от обесценения.

Цель тестирования на предмет обесценения — обеспечить возмещаемость балансовой стоимости. Неопределенность относительно возмещения первоначальной стоимости нематериального актива до того, как он готов к использованию (например, затрат на разработку), скорее всего, будет выше, чем когда актив уже используется.
Признание нематериального актива должно прекращаться (т.е. актив изымается из баланса) при выбытии или когда от его использования и последующего выбытия не ожидаются никакие будущие экономические выгоды.
Прибыль или убытки, возникающие при этом, должны определяться как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой величиной актива.
Они должны признаваться как доход или расходы в отчете о прибыли и убытках за период выбытия или вывода актива из эксплуатации.
Однако согласно МСФО (IAS) 17 "Аренда" в отношении операций по продаже с обратной арендой может быть предусмотрен иной порядок учета.

Раскрытие информации
В финансовой отчетности должна раскрываться учетная политика, принятая для учета нематериальных активов и, в отношении каждого класса нематериальных активов, необходимо раскрывать следующее:

  • является ли срок полезной службы неопределенным или
  • ограниченным. В последнем случае необходимо указать этот срок или применяемые ставки амортизации и применяемые методы амортизации;
    • Валовую балансовую сумму и накопленный износ (включая накопленные убытки от обесценения) на начало и конец периода;
    • Статью отчета о прибыли и убытках, в которую включена амортизация;
    • Выверку балансовой стоимости на начало периода и на конец периода, с указанием всех изменений сумм в течение периода, с анализом по видам.

Необходимо раскрывать характер, балансовую стоимость и оставшийся период амортизации любого отдельного нематериального актива, существенного для финансовой отчетности в целом.
При определении, является ли индивидуальный нематериальный актив существенным, следует рассмотреть, например, его первоначальную стоимость или балансовую стоимость в пропорции к сумме всех нематериальных активов и общих активов; сумму, отнесенную на расходы периода (в отношении амортизации и/или обесценения), в пропорции к чистой прибыли или убытку.
Необходимо указать балансовую стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезной службы и объяснить, почему срок полезной службы признан неопределенным (в т.ч. описать основные факторы, которые обусловили такой вывод).
Согласно МСФО (1А8) 8, компания обязана раскрывать информацию о характере и суммах изменений в бухгалтерских оценках, которые являются существенными для текущего отчетного периода или могут оказаться существенными в последующие периоды. В частности, может оказаться необходимым раскрытие информации об изменениях расчетного срока полезной службы нематериального актива, метода амортизации или ликвидационной стоимости.
Информация об обесценении нематериальных активов раскрывается согласно положениям МСФО (IAS) 36.
В отношении нематериальных активов, приобретенных на средства правительственных субсидий и первоначально признанных по справедливой стоимости необходимо указать первоначально признанную справедливую стоимость активов, их балансовые стоимости и какая модель последующей оценки используется: по первоначальной или по переоцененной стоимости.
Факт ограничения права собственности на нематериальные активы и их балансовые стоимости, а также балансовые стоимости нематериальных активов, переданных в обеспечение обязательств.
Размер договорных обязательств по приобретению нематериальных активов.
Если активы учитываются по стоимости переоценки, необходимо, что бы была раскрыта следующая информация:

  • дата проведения переоценки (по классу нематериальных активов);
  • балансовая стоимость переоцененных нематериальных активов (по классу нематериальных активов);
  • балансовая стоимость, которая была бы включена в финансовую отчетность при использовании модели учета по первоначальной стоимости (по классам активов);
  • величина суммы дооценки, которая относится к нематериальным активам в начале и в конце периода, с указанием изменений в течение периода и любых ограничений на распределение остатка акционерам;
  • методы и существенные допущения, которые применялись при определении справедливой стоимости.

Необходимо раскрыть информацию обо всех затратах на исследования и разработку, признанные в качестве расходов в течение периода.



Встречающиеся термины:
    Амортизация
    Гудвилл
    Доход
    Капитал
    Кредит
    МСФО
    IFRS
    Нематериальные активы
    Раскрытие информации
    Расходы
    Риск
    Спред
    Учетная политика
    Справедливая стоимость

Другие статьи по теме:

 
Rambler's Top100 Рейтинг@Mail.ru