Рынки капитала » Статьи  /  МСФО 36 Обесценение активов

Долговое финансирование

Облигации

Вексель

Кредиты

CLN

Долевое финансирование

IPO

Этапы IPO

Предварительная работа

Размещение акций на бирже

Связи с инвесторами














28 октября 2009 | Просмотров: 723

Статьи » МСФО 36 Обесценение активов

Осмотрительность - широко применяемая концепция при подготовке финансовой отчетности. Одно из основных ее положений заключается в том, что активы в балансе не должны показываться по стоимости, превышающей сумму денежных потоков, которые ожидаются от них в будущем.
Несколько стандартов (МСФО 16, 28 и 31) включают требования относительно того, что если возмещаемая стоимость актива ниже его балансовой стоимости (т.е. произошло обесценение), балансовая стоимость должна немедленно списываться до такой возмещаемой стоимости.
МСФО 36 подробно описывает порядок выявления случаев обесценения активов и их отражения в учете. Он применяется ко всем активам (в т.ч. к дочерним и ассоциированным компаниям и совместным предприятиям), за исключением тех из них, которые охвачены специальными положениями других стандартов, а именно:

  • запасы (МСФО (1А8) 2);
  • активы, возникающие в результате договоров подряда (МСФО 11);
  • отложенные налоговые активы (МСФО 12);
  • финансовые активы, учет которых регулируется МСФО 32;
  • активы, возникающие в связи с вознаграждением работникам (МСФО 19).
  • инвестиционная собственность, оцениваемая по справедливой стоимости (МСФО 40)
  • биологические активы, оцениваемые по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (МСФО 41)
  • необоротные активы, предназначенные на продажу (МСФО (IFRS) 5)

По состоянию на каждую отчетную дату компания должна проверять наличие любых признаков, указывающих на возможное уменьшение стоимости актива (или единицы, генерирующей денежные средства). В случае выявления любого такого признака компания должна оценить возмещаемую сумму (стоимость) актива.
Если признаки возможного обесценения отсутствуют, нет необходимости осуществлять формальную оценку возмещаемой суммы актива (если только речь не идет о нематериальных активах с неопределенным сроком полезной службы).
Вне зависимости от наличия признаков обесценения, необходимо ежегодно проверять на предмет обесценения следующие нематериальные активы:

  • с неопределенным сроком полезной службы;
  • еще не готовые к использованию;
  • гудвилл, приобретенный в ходе объединения компаний.

Проверка этих активов на обесценение может осуществляться в любое время в течение года, но каждый год - в один и тот же период. Заметьте при этом, что все прочие активы (в т.ч. изнашиваемые нематериальные активы) тестируются на обесценение в конце финансового периода.
Если нематериальный актив с неопределенным сроком полезной службы входит в состав единицы, генерирующей денежные средства и не может быть выделен из неё, такая единица, генерирующая денежные средства, должна проверяться на предмет обесценения хотя бы раз в год. Либо при наличии признаков обесценения единицы, генерирующей денежные средства.
Компания должна рассмотреть, как минимум, следующие признаки, как внутренние, так и внешние:
1. В течение периода снижение рыночной стоимости актива было существенно большим, чем можно было ожидать в результате течения времени или нормального использования.
2. В течение периода произошли или произойдут в ближайшем будущем существенные изменения в технологических, рыночных, экономических или юридических условиях, которые отрицательно сказываются на положении компании.
3. Рыночные процентные ставки или другие рыночные показатели прибыльности инвестиций увеличились в течение периода, и эти увеличения, вероятно, повлияют на ставку дисконта, которая используется для вычисления ценности использования актива, что приведёт к уменьшению возмещаемой стоимости актива.
4. Балансовая стоимость чистых активов компании больше, чем ее рыночная капитализация.
5. Имеются свидетельства устаревания или физического повреждения актива.
6. В течение периода произошли или ожидаются в ближайшем будущем существенные изменения отрицательно сказывающиеся на степени или способе использования актива в настоящем или будущем.
7. Внутренняя отчетность представляет свидетельство того, что текущие или будущие экономические результаты использования актива окажутся хуже, чем предполагалось. Свидетельства того, что стоимость актива может уменьшиться, включают следующее:

  • потоки денежных средств для приобретения актива, или последующие потребности в денежных средствах для его эксплуатации и обслуживания значительно превышают ранее предусмотренные бюджетом;
  • фактические чистые потоки денежных средств или операционная прибыль/убыток от актива значительно хуже, чем заложенные в бюджет;
  • существенное снижение предусмотренных бюджетом чистых потоков денежных средств или операционной прибыли, или существенное увеличение предусмотренных бюджетом убытков, связанных с данным активом;
  • операционные убытки или чистый отток денежных средств в связи с активом, возникающие при объединении показателей текущего периода с бюджетными показателями для будущего.

8. Установление ограниченного срока полезного использования для нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования.
Приведенный выше перечень не является исчерпывающим. При наличии признаков обесценения актива, возможно, потребуется пересмотреть и скорректировать остаточный срок его полезной службы, метод амортизации и ликвидационную стоимость, даже если убыток от обесценения в отношении такого актива не признается.

Оценка возмещаемой суммы
Возмещаемая сумма определяется для отдельного актива, за исключением случаев, когда использование актива не обеспечивает независимого и постоянного притока денежных средств. В этом случае возмещаемая сумма определяется для единицы, генерирующей денежные средства единицы, к которой принадлежит актив.
Не всегда для расчета возмещаемой стоимости актива есть необходимость определять и справедливую стоимость за вычетом затрат на продажу, и ценность использования. Если:

  • какая-либо из этих двух сумм превышает балансовую стоимость актива, актив не обесценен, и рассчитывать вторую сумму нет необходимости.
  • нет оснований считать, что ценность использования актива существенно превышает его справедливую стоимость за вычетом затрат на продажу, возмещаемой стоимостью этого актива является его справедливая стоимость минус затраты на продажу.

Если актив является нематериальным и имеет неопределенный срок полезной службы, то последний детальный расчет возмещаемой суммы, выполненный в течение предыдущего отчетного периода, может быть использован в текущем периоде при проверке на обесценение .
Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу
Наилучшим свидетельством справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу является цена в договоре купли-продажи в сделке между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях, скорректированная с учетом дополнительных затрат, которые непосредственно связаны с выбытием актива.
В отсутствие договора купли продажи, но при существовании активного рынка для актива, справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу основывается на рыночной цене (скорректированной с учетом затрат на продажу).
Соответствующей рыночной ценой обычно является текущая цена покупателя. В случае отсутствия текущей цены покупателя в качестве основы для оценки чистой продажной цены может использоваться цена самой последней сделки.
В случае отсутствия договора купли-продажи или активного рынка для" актива, чистая продажная цена основывается на самой достоверной информации, имеющейся в наличии в соответствующих обстоятельствах.
Компания должна рассматривать результаты недавних операций в той же отрасли.
Затратами на выбытие не являются выходные пособия уволенным работникам и затраты по реорганизации деятельности в связи с выбытием актива.

Ценность использования
Прогнозы денежных потоков должны быть основаны на разумных и обоснованных допущениях, которые отражают текущее состояние актива и представляют наилучшие оценки руководства относительно экономических условий, которые будут существовать на протяжении оставшегося срока службы актива. Внешним доказательствам нужно придавать большее значение.
Прогнозы денежных потоковдолжны быть основаны на последних имеющихся финансовых бюджетах и прогнозах, утвержденных руководством.
Прогнозы, основанные на таких бюджетах/прогнозах, должны охватывать период, не превышающий пяти лет, за исключением случаев, когда более продолжительный период может быть оправдан.
Прогнозы потоков денежных средств, выходящие за пределы периода, охваченного самыми последними бюджетами/прогнозами, должны оцениваться путем экстраполяции прогнозов, основанных на бюджетах/прогнозах, с помощью стабильного или понижающегося темпа роста для последующих лет, за исключением случаев, когда повышающийся темп роста может быть оправдан.
Этот темп роста не должен превышать долгосрочный средний темп роста для товаров, отраслей, страны или стран, в которых работает компания, или для рынка, на котором используется актив, если только более высокий темп не может быть оправдан.
Оценки будущих потоков денежных средств должны включать:

  • прогнозы поступлений денежных средств, включая поступление денежных средств при выбытии актива;
  • прогнозы выбытия денежных средств, которое неизбежно при генерировании притока денежных средств от продолжающегося использования актива.

Оценки будущих потоков денежных средств не должны включать:

  • потоки, связанные с усовершенствованием или модернизацией актива;
  • потоки, ожидаемые в связи с будущей реструктуризацией, в отношении которой пока еще не возникло никаких обязательств;
  • отток денежных средств, необходимый для погашения обязательств, которые уже были учтены в составе обязательств в балансе;
  • притоки или оттоки денежных средств от финансовой деятельности;
  • поступления или выплаты налога на прибыль.

Ставка дисконтирования является ставкой до налогообложения, поэтому она применяется в отношении денежных потоков до налогообложения.
Ставка дисконта должна быть ставкой (или ставками), применяемой (применяемыми) до вычета налога, которая отражает(ют) текущие рыночные оценки временной стоимости денег и риски, специфически присущие этому активу.
В отсутствие рыночной ставки, отображающей риски, специфически присущие данному активу, компания вынуждена прибегать к оценкам. В качестве отправной точки компания может рассмотреть следующие ставки:

  • средневзвешенная стоимость капитала компании, определенная с помощью таких методов, как Модель ценообразования капитального актива;
  • предполагаемая ставка дополнительного кредитования компании;
  • прочие рыночные ставки кредитования.

Эти ставки корректируются:

  • для того чтобы отражать способ, которым рынок будет оценивать специфические риски, связанные с прогнозируемыми потоками денежных средств;
  • для того чтобы исключить риски, которые не относятся к прогнозируемым потокам денежных средств

Они не включают корректировки, отображающие риски, уже учтенные при оценке потоков денежных средств (например, безнадежные долги).
Учитываются такие риски, как риск страны, валютный риск, ценовой риск и риск потока денежных средств.
Если ценность использования чувствительна к разнице между рисками, характеризующими различные периоды времени либо к временной структуре процентных ставок, для каждого периода необходимо использовать различные ставки дисконтирования.

Единицы, генерирующие денежные средства
При наличии признаков возможного обесценения актива необходимо рассчитать его возмещаемую сумму (т. е. наибольшую из: справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и ценности использования).
Однако определение возмещаемой суммы отдельного актива может оказаться невозможным в силу наличия:

  • разницы между ценностью использования актива и его справедливой стоимостью за вычетом затрат на продажу (т.е. когда будущие потоки денежных средств от дальнейшего использования актива не являются пренебрежимо малыми); и
  • зависимости между притоками денежных средств, создаваемыми активом, и денежными потоками от прочих активов.

В этом случае необходимо определить возмещаемую сумму единицы, генерирующей денежные средства, которая включает рассматриваемый актив.
Определение минимальной совокупности активов, которая обеспечивает в значительной степени независимые притоки денежных средств, может быть весьма субъективным.
При этом руководство должно принять во внимание самые разнообразные факторы, в т. ч. методы управления деятельностью компании (по производственным линиям, по отдельным объектам, по регионам и т.п.) и способы принятия решения о прекращении либо, наоборот, продолжении использования того или иного актива или деятельности.
Иногда есть возможность идентифицировать денежные потоки от конкретного актива, но эти потоки невозможно генерировать отдельно от других активов. В таких случаях актив не должен рассматриваться отдельно. Его следует рассматривать в составе единицы, генерирующей денежные средства.
Если для продукции, которую производит актив или группа активов, существует активный рынок, такой актив или группа активов должны определяться как единица, генерирующая денежные средства, даже если эта продукция или ее часть используются для внутренних потребностей.
Если на потоки денежных средств влияют механизмы трансфертного ценообразования, то в целях определения ценности использования необходимо эти потоки надо рассчитывать исходя из оптимальных оценок руководства в отношении рыночных цен.
Единицы, генерирующие денежные средства, должны определяться последовательно от периода к периоду в отношении одних и тех же активов или групп активов, кроме случаев, когда изменение оправданно.

Распределение совместно используемых активов
Балансовая стоимость единицы, генерирующей денежные средства, должна включать балансовую стоимость только тех активов, которые могут быть непосредственно к ней отнесены либо распределены на неё на разумной и последовательной основе.
Примерами совместно используемых активов могут служить гудвилл, приобретенный в ходе объединения компаний, и корпоративные активы (т.е. активы, используемые центральным аппаратом компании).
Гудвилл, приобретенный в ходе объединения компаний, должен быть распределен между всеми единицами, генерирующими денежные средства, входящими в состав приобретающей компании, которые, как ожидается, извлекут выгоду от синергетического эффекта объединения, вне зависимости от того, будут ли на них распределены прочие активы и обязательства приобретаемой компании.
Если первоначальное распределение гудвилла не может быть осуществлено до окончания финансового года, в течение которого произошло объединение, то оно в обязательном порядке должно быть произведено до конца следующего финансового года.
Согласно МСФО (IFRS) 3, если приобретающая компания вынуждена учитывать объединение с использованием промежуточных стоимостных показателей, эти показатели могут быть скорректированы в течение 12 месяцев, следующих за датой приобретения. До окончательного определения таких промежуточных стоимостных показателей первоначальное распределение гудвилла может оказаться невозможным.
МСФО (IFRS) 3 разрешает произвести окончательный расчет гудвилла в течение 12 месяцев после даты приобретения: МСФО (IAS) 36 позволяет финализировать распределение гудвилла до конца следующего финансового года (т.е. дает больше времени).
Каждая единица, генерирующая денежные средства (или их группа), на которую распределен гудвилл, должна:

  • представлять собой самый низкий организационный уровень внутри компании, в отношении которого руководство осуществляет мониторинг гудвилла; и
  • не превосходить по размерам операционный сегмент согласно МСФО (IFRS) 8 "Операционные сегменты".

Цель этого подхода - соотнести проверку гудвилла на обесценение с внутренней структурой мониторинга гудвилла внутри компании. Предполагается, что такое соотнесение, как минимум, будет основываться на требованиях к сегментации, так что компании, имеющие листинг, не смогут  "скрывать " обесценение отдельных подразделений, производя взаимозачет гудвилла на корпоративном уровне.
После распределения гудвилла между единицами, генерирующими денежные средства, они подлежат проверке на обесценение хотя бы раз в году или как только появятся признаки обесценения гудвилла или самой единицы, генерирующей денежные средства.
Различные единицы, генерирующие денежные средства, могут проверяться на предмет обесценения в разное время. Однако если гудвилл, отнесенный на единицу, генерирующую денежные средства, был полностью или частично приобретен в ходе объединения компаний за текущий период, эта единица подлежит проверке на обесценение до конца текущего финансового года.

Корпоративные активы
Главная отличительная черта корпоративных активов - невозможность создавать потоки денежных средств отдельно от прочих активов (групп активов), а также невозможность полностью распределить их балансовую стоимость на рассматриваемую единицу, генерирующую денежные средства. Например, здания центрального аппарата или региональных управлений, центрального информационного или научно-исследовательского центра.
Поскольку корпоративные активы не создают отдельно приток денежных средств, возмещаемую сумму корпоративного актива можно определить только тогда, когда руководство приняло решение о его продаже.
При наличии признаков обесценения единицы, генерирующей денежные средства, ее балансовую стоимость надо определять с учетом надлежащей части корпоративных активов.
Корпоративные активы распределяются на единицы, генерирующие денежные средства, на разумной и последовательной основе.
Если корпоративный актив невозможно распределить на проверяемую единицу, генерирующую денежные средства, необходимо вычленить наименьшую единицу, генерирующую денежные средства, которая включает в себя рассматриваемую единицу.
Затем балансовая стоимость единицы (или единиц), генерирующей денежные средства, (включающая надлежащую часть корпоративных активов) сравнивается с се возмещаемой суммой. Выявленный при этом убыток от обесценения учитывается точно также как и убыток от обесценения гудвилла.

Учет убытков от обесценения
Только и исключительно в случаях, когда возмещаемая сумма актива ниже его балансовой стоимости, балансовая стоимость такого актива должна быть снижена до уровня его возмещаемой суммы. Это сокращение представляет собой убыток от обесценения.
Убыток от обесценения должен быть признан как расход в отчете о прибыли и убытках немедленно, кроме случаев, когда актив учитывается по сумме переоценки в соответствии с другим МСФО.
Убыток от обесценения такого переоцененного актива должен учитываться как снижение суммы переоценки в соответствии с этим "другим МСФО".
Как правило, это означает, что снижение стоимости должно относиться на резерв переоценки, если убыток от обесценения покрывается за счет такого резерва. Любая сумма, не покрытая таким образом, относится на отчет о прибыли и убытках.
МСФО 36 не дает указаний относительно того, как рассчитывать корректировку балансовой стоимости. Проводка по кредиту обычно делается по счету обесценения (он очень похож на счет накопленного износа). Затем для целей представления отчетности та же сумма засчитывается относительно первоначальной стоимости актива.
После учета обесценения балансовая стоимость актива (за вычетом ликвидационной стоимости) амортизируется в течение остаточного срока его полезной службы.
Если убыток от обесценения признается в отношении единицы, генерирующей денежные средства, возникает проблема с проводкой по кредиту в балансе.
Такой убыток от обесценения должен быть распределен между всеми активами единицы, генерирующей денежные средства, в следующем порядке:

  • Гудвилл, касающийся единицы, генерирующей денежные средства (если такой гудвилл имеется);
  • Затем убыток от обесценения распределяется между всеми активами единицы на пропорциональной основе (пропорционально балансовой стоимости каждого из активов).

При распределении убытка от обесценения необходимо следить за тем, чтобы балансовая стоимость актива не оказалась ниже наибольшей из следующих сумм:

  • Справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (если ее можно определить);
  • Ценности использования актива (если ее можно определить);
  • Нуля.

Сумма убытка от обесценения, которая при других обстоятельствах должна была быть отнесена на данный актив, подлежит отнесению на другие активы единицы на пропорциональной основе.
Если произошло обесценение отдельно взятого актива, входящего в единицу, генерирующую денежные средства (а не самой этой единицы), то убыток от обесценения не признается даже если справедливая стоимость актива за вычетом затрат на продажу окажется ниже его балансовой стоимости.
После первоначального признания убытка от обесценения актива (за исключением гудвилла) компания обязана проводить его оценку в последующие годы, если есть основания полагать, что:

  • обесценения актива может продолжаться;
  • размер убытка от обесценения, признанного в предыдущие годы, может уменьшиться.

Внешние источники информации
1. Существенное повышение рыночной стоимости актива в течение периода.
2. В течение периода произошли или произойдут в ближайшем будущем существенные благоприятные изменения в технологических, рыночных, экономических или юридических условиях, в которых работает компания, или на рынке, касающемся данного актива.
3. Рыночные процентные ставки или другие рыночные

Внутренние источники информации
4. Произошли или ожидаются в ближайшем будущем существенные изменения, положительно сказывающиеся на степени или способе использования актива в настоящем или будущем.
5. Внутренняя отчетность представляет свидетельство того, что текущие или будущие экономические результаты использования актива окажутся лучше, чем предполагалось.
Балансовая стоимость актива (не гудвилла), в отношении которого ранее был признан убыток от обесценения, должна быть увеличена до его возмещаемой стоимости, только если после последнего признания убытка от обесценения имело место изменение оценок, использованных для определения возмещаемой суммы этого актива.
Увеличенная балансовая стоимость актива не должна превышать его балансовую стоимость, которая существовала бы (без амортизации), если бы по этому активу в предыдущие периоды не был признан убыток от обесценения.
Превышение балансовой стоимости актива над его возможной балансовой стоимостью (без амортизации) в случае непризнания в предыдущие периоды убытка от обесценения, представляет собой переоценку и должно учитываться соответствующим образом.
Возвращение убытка от обесценения актива должно немедленно признаваться в отчете о прибыли и убытках в качестве прибыли, если только актив не учитывается по стоимости переоценки согласно другому МСФО.
Любой возврат убытка от обесценения, касающийся переоцененного актива, должен учитываться как увеличение стоимости в результате переоценки в соответствии с этим другим МСФО.
Обычно это означает, что увеличение стоимости кредитуется на резерв переоценки, кроме случаев, когда оно представляет собой возврат суммы обесценения, ранее признанной в качества расхода. В таком случае оно признается как прибыль в отчете о прибыли и убытках в той же мере, в какой оно ранее было признано как расход.
Возврат убытка от обесценения единицы, генерирующей денежные средства, должен быть разнесен между отдельными входящими в нее активами (за исключением гудвилла) пропорционально их балансовой стоимости.
Повышение балансовой стоимости должно рассматриваться как возвращение убытков от обесценения по отдельным активам.
При распределении возврата убытка от обесценения для единицы, генерирующей денежные средства, балансовая стоимость актива не должна увеличиваться сверх меньшей из двух сумм:

  • его возмещаемой суммы (если она поддается определению)
  • балансовой стоимости, которая была бы определена (без учета амортизации), если бы в предшествующие годы для актива не признавался убыток от обесценения.

Это положение соответствует "потолку" для возврата убытка от обесценения для отдельного актива.
Убыток от обесценения гудвилла в последующие периоды возврату не подлежит.
МСФО (IAS) 38 запрещает признание внутренне созданного гудвилла. Любое увеличение возмещаемой суммы гудвилла в периоды после признания убытка от обесценения, скорее всего, окажется приращением внутренне созданного гудвилла, а не возвратом убытка от обесценения приобретенного гудвилла.

Раскрытие информации
МСФО (IAS) 36 требует подробного раскрытия информации, в частности, о ключевых предположениях и оценках, которые использовались в расчетах возмещаемой суммы единиц, генерирующих денежные средства, включающих гудвилл или нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы.
Для каждого класса активов:
1. Сумму убытков от обесценения, признанную в течение периода, и статью(и) отчета о прибыли и убытках, в которые включены убытки от обесценения.
2. Сумму возврата убытков от обесценения, признанную в течение периода, и статью(и) отчета о прибыли и убытках, в которую эти убытки возвращаются.
3. Сумму убытков от обесценения, признанную непосредственно в счете собственного капитала в течение периода.
4. Сумму возврата убытков от обесценения, признанную непосредственно в счете собственного капитала в течение периода.
Компания, применяющая МСФО 8 (IFRS) "Операционные сегменты ", должна раскрывать следующую информацию для каждого отчетного сегмента:

  • Сумму убытков от обесценения, признанных в отчете о прибыли и убытках и непосредственно в счете собственного капитала в течение периода;
  • Сумму возврата убытков от обесценения, признанную в отчете о прибыли и убытках и непосредственно в счете собственного капитала в течение периода.

Для отдельных активов или для единиц, генерирующих денежные средства, необходимо раскрывать:
1. События и обстоятельства, которые привели к признанию или возврату убытка от обесценения.
2. Сумму убытка от уменьшения стоимости обесценения, которая была признана или возвращена.
3. Является ли возмещаемая сумма актива (единицы, генерирующей денежные средства) его/ее справедливой стоимостью за вычетом затрат на продажу или ценностью использования. Если возмещаемой суммой является:

  • справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу, тогда необходимо раскрыть основу, использованную для ее определения (относительно активного рынка и пр.);
  • ценность использования, тогда необходимо раскрыть ставку(и) дисконта, использованную в текущей и предыдущей оценках (если имеется) ценности использования.

Для отдельных активов:

  • Характер актива;
  • Отчетный сегмент, к которому принадлежит актив, на основе первичного формата отчетности компании (если имеется).

Для отдельных единиц, генерирующих денежные средства
1. Описание единицы, генерирующей денежные средства (является ли она производственной линией, станком, направлением бизнеса, географической зоной, сегментом отчетности, согласно определению в МСФО 14 или чем-либо другим).
2. Сумму убытка от обесценения, признанную или возвращенную, по классам активов или сегментам отчетности, на основе первичного формата отчетности компании (если имеется).
3. Если объединение активов для определения единицы, генерирующей денежные средства, изменилось с момента предыдущей оценки возмещаемой суммы единицы, генерирующей денежные средства (если таковая имеется), компания должна описать нынешний и предыдущий способы объединения активов и причины для изменения.
Если убытки от обесценения, признанные (возвращенные) в течение периода, по совокупности существенны для финансовой отчетности, компания должна представлять краткое описание следующего:

  • Основных классов активов, подвергшихся убыткам от обесценения (возвратам убытков от обесценения);
  • Основных событий и обстоятельств, которые ведут к признанию (возврату) этих убытков от обесценения.

Такое раскрытие информации требуется только в случаях, когда не раскрывается никакая другая информация (т.е. информация, которую необходимо раскрывать в соответствии с другими требованиями стандарта для отдельных активов и для единиц, генерирующих денежные средства, которые по отдельности не существенны).
Если какая-либо часть гудвилла, приобретенного в ходе объединения компаний в течение периода, по состоянию на отчетную дату не была распределена на единицу, генерирующую денежные средства, необходимо указать сумму нераспределенного гудвилла и причины, по которым распределение оказалось невозможным.
Для единиц, генерирующих денежные средства, в которые входят активы с неопределенным сроком полезной службы, если соответствующие суммы существенны, необходимо указать:

  • балансовую стоимость гудвилла, распределенного на единицу, генерирующую денежные средства;
  • балансовую стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезной службы, распределенного на единицу, генерирующую денежные средства;
  • основу определения возмещаемой суммы (т.е. ценность использования или справедливую стоимость за вычетом затрат на продажу).

Если возмещаемая сумма единицы, генерирующей денежные средства, определена на основе ее ценности использования, то необходимо:

  • описать ключевые предположения, заложенные в прогноз потоков денежных средств, подготовленный руководством;
  • описать подход руководства к определению численных значений ключевых предположений;
  • указать период, в отношении которого потоки денежных средств прогнозировались руководством на основании им же утвержденных финансовых бюджетов и планов, а также привести обоснование в случае использования периода свыше 5 лет;
  • указать темпы прироста потоков денежных средств, использованные для экстраполяции прогноза на период, выходящий за рамки утвержденных бюджетов и планов;
  • указать ставку(и) дисконта, использованную при составлении прогноза денежных средств.

Если возмещаемая сумма единицы, генерирующей денежные средства, определена на основе ее справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, необходимо привести информацию о методике ее расчета.
Если справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу определялась не на основе доступной рыночной цены единицы, генерирующей денежные средства, необходимо описать:

  • все ключевые предположения, заложенные в расчет; и
  • подход к определению численных значений ключевых предположений.

Если обоснованное возможное изменение одного из ключевых предположений, заложенных руководством в расчет возмещаемой суммы единицы, генерирующей денежные средства, приведет к тому, что ее балансовая стоимость окажется выше возмещаемой суммы, необходимо привести следующую информацию:

  • сумму превышения балансовой стоимости над возмещаемой суммой;
  • численное значение, присвоенное ключевому предположению; и
  • величину изменения ключевого предположения, при которой возмещаемая сумма сравняется с балансовой стоимостью.

Т.е. необходимо представить анализ чувствительности к изменениям ключевых предположений.

В отношении единиц, генерирующих денежные средства, которые содержат активы с неопределенным сроком полезной службы и которые не являются существенными, такая информация раскрывается в агрегированном виде.

Встречающиеся термины:
    Валютный риск
    Гудвилл
    Капитал
    Капитализация
    Кредит
    Листинг
    МСФО
    IFRS
    Нематериальные активы
    Раскрытие информации
    Риск
    Рыночная капитализация
    Спред
    Справедливая стоимость
    Запасы

Другие статьи по теме:

 
Rambler's Top100 Рейтинг@Mail.ru