Рынки капитала » Статьи  /  Консолидированный отчёт о прибылях и убытках

Долговое финансирование

Облигации

Вексель

Кредиты

CLN

Долевое финансирование

IPO

Этапы IPO

Предварительная работа

Размещение акций на бирже

Связи с инвесторами














28 октября 2009 | Просмотров: 929

Статьи » Консолидированный отчёт о прибылях и убытках

Отчёт о прибыли и убытках показывает доход, полученный от использования имеющихся у компании ресурсов (т.е. чистые активы баланса):

  • Собственный отчёт о прибыли и убытках материнской компании (H) включает дивиденды, полученные от дочерней компании (S).
  • Консолидированный отчёт о прибыли и убытках показывает доход, который обеспечивают ресурсы, контролируемые группой (= чистые активы консолидированного баланса).

Консолидированный отчёт о прибыли и убытках необходимо готовить на основе, согласующейся с основной подготовки консолидированного баланса.
Отчёт о прибыли и убытках показывает доход, полученный от использования активов, подконтрольных материнской компании.
В отчёте о прибыли и убытках дивиденды, полученные от дочерней компании, постатейно, вплоть до прибыли после налогов, заменяются принадлежащей материнской компании частью доходов и затрат дочерней компании (100%).
Фактор собственности учитывается путём определения части посленалоговой прибыли дочерней компании, принадлежащей миноритарным акционерам, в прибыли после налогов, показанной в отчёте о прибыли и убытках. Таким образом, останется лишь прибыль, причитающаяся акционерам материнской компании.
Результаты операций между членами группы подлежат исключению (концепция единой компании).
Например, в отношении процентов, уплаченных дочерней компанией материнской компании, необходимо исключить выплаченные проценты из отчёта о прибыли и убытках и полученные проценты из отчёта о прибыли и убытках.

Внутригрупповые операции и нереализованная прибыль
Дивиденды от дочерней компании (S), получаемые материнской компанией (Н), -это внутригрупповая операция. Необходимо:

  • Исключить дивидендный доход Н, полученный от S и соответствующую сумму из выплаченных и объявленных дивидендов S.
  • Тогда "останется" только та часть дивидендов S, которая принадлежит миноритарным акционерам.

Доля меньшинства в S в отчёте о прибыли и убытках рассчитывается на основании прибыли после налогов (но до дивидендов), и поэтому включает часть дивидендов и нераспределенной прибыли S, принадлежащую миноритарным акционерам.
Короче говоря, при консолидации дивиденды от S следует просто игнорировать
В отчёте о прибыли и убытках:

  • Уплаченные и объявленные дивиденды - только Н;
  • Дивидендный доход - только от торговых инвестиций.

Внутригрупповые торговые операции
Внутригрупповые торговые операции будут включены в доход одной компании группы и себестоимость другой. При консолидации такие внутренние обороты подлежат исключению (концепция единой компании) в два этапа:

  • сложить доходы и себестоимость реализации Н и S;
  • вычесть из доходов и себестоимости реализации сумму внутригрупповых продаж.

Эта корректировка не повлияет на прибыль и поэтому не затронет долю меньшинства в прибыли.
Если какие-либо товарно-материальные ценности, являвшиеся объектом внутригрупповой торговой операции, включены в запасы (т. е. по состоянию на конец года не были проданы за пределы группы), они должны учитываться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой реализационной стоимости для группы (так же, как и в балансе).
Корректировка может быть проведена как консолидационная либо через отчётность компании-продавца.
Порядок создания резерва нереализованной прибыли (РНП).

  • Рассчитать величину запасов по состоянию на конец года.
  • Рассчитать прибыль от внутригрупповых операций, включенную в эту величину.
  • Сформировать резерв для уменьшения стоимости запасов до их себестоимости с точки зрения группы (или до чистой реализационной стоимости, если она ниже).

Передача основных средств
Консолидированный отчёт о прибыли и убытках должен включать амортизацию основных средств, рассчитанную исходя из их стоимости для группы, и исключать прибыль/ убыток, возникающую при продаже основных средств одним предприятием группы другому, что соответствует подходу, который применяется при консолидации баланса.

  • Исключить прибыль или убыток от продажи актива и полностью скорректировать амортизацию (контроль).
  • Эти корректировки затрагивают консолидированные цифры.

Доля меньшинства
Необходимо отдельно показать долю меньшинства в посленалоговой прибыли дочерней компании, а также остаток прибыли после налогов, принадлежащей группе.

Приобретения в течение отчётного периода
Отчётность группы включает результаты дочерней компании только после даты приобретения, т.е. с момента возникновения контроля над ней. Если дочерняя компания приобретена в течение отчётного периода:

  • Она включается в консолидацию со дня приобретения;
  • Необходимо рассчитать чистые активы дочерней компании на дату приобретения в целях определения гудвилла;
  • Если в не указано иное, предполагается, что доходы и затраты в течение года возникают равномерно. Поэтому результаты дочерней компании за год, в котором она вошла в состав группы, распределяются на пропорционально-временной основе, после чего необходимо вычесть внутригрупповые обороты.

Дивиденды от дочерней компании, приобретенной в течение года
Если не указано иное, то для расчета чистых активов на дату приобретения предполагается, что прибыль после налогов (но до дивидендов) возникает в течение года равномерно.
Существует два подхода к дивидендам:

  • После приобретения, дивиденды, выплаченные S, считаются уплаченными из прибыли, возникшей также после приобретения, а если этой прибыли для уплаты дивидендов не хватает - то предполагается, что разница будет покрыта за счёт прибыли до приобретения.
  • Предполагаются, что дивиденды нарастали равномерно в течение года.

Учёт гудвилла
Согласно МСФО (IFRS) 3, гудвилл, возникающий при приобретении компании, подлежит капитализации и должен ежегодно проверяться на предмет обесценения Снижение стоимости гудвилла вследствие обесценения относится на финансовый результат периода.
Превышение справедливой стоимости приобретенных активов, обязательств и условных обязательств над стоимостью приобретения признается как доход периода.

Консолидированный отчёт об изменениях собственного капитала
Согласно МСФО (IAS) 1, комплект финансовой отчётности должен включать отчёт об изменениях собственного капитала, будь то отчётность отдельной компании или группы.
В этом отчёте должны быть показаны изменения статей собственного капитала за отчётный период. В консолидированном отчёте эти изменения будут отображены с точки зрения группы, т.е. он будет включать изменения, касающиеся только лишь материнской компании. Консолидированный отчёт об изменениях собственного капитала может включать:

  • Входящие остатки
  • Совокупный эффект изменений в учетных политиках и исправлений ошибок, допущенных в предыдущие периоды
  • Прибыль за период
  • Дивиденды по обыкновенным акциям (материнской компании и дивиденды дочерней компании, причитающиеся миноритарным акционерам)
  • Результаты переоценок
  • Убыток от обесценения по ранее переоценивавшимся активам
  • Некоторые курсовые разницы
  • Изменения справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи
  • Эмиссию акций
  • Долевой компонент конвертируемых облигаций
  • Отложенные налоги, возникшие в связи с вышеуказанными статьями.


Встречающиеся термины:
    Гудвилл
    Дивиденды
    Доход
    Капитал
    МСФО
    IFRS
    Спред
    Проценты
    Дивиденды
    Запасы
    Акция

Другие статьи по теме:

 
Rambler's Top100 Рейтинг@Mail.ru