Рынки капитала » Статьи  /  МСФО (IFRS) 1 Применение впервые

Долговое финансирование

Облигации

Вексель

Кредиты

CLN

Долевое финансирование

IPO

Этапы IPO

Предварительная работа

Размещение акций на бирже

Связи с инвесторами














28 октября 2009 | Просмотров: 663

Статьи » МСФО (IFRS) 1 Применение впервые

Согласно ПКИ-8: Применение МСФО (IAS) в качестве главной основы учета впервые, требовалось ретроспективное применение МСФО в полном объёме за исключением случаев, когда отдельные стандарты требовали иного, либо невозможности определить соответствующие суммы. Такой подход мало помогал многочисленным компаниям в разных странах мира, которые пытались перейти на учёт по международным стандартам, поэтому от него пришлось отказаться. Требование Европейского Союза, согласно которому все компании, имеющие листинг, обязаны к 2005 г. публиковать консолидированную отчётность согласно МСФО, означало, что компании, финансовый год которых заканчивается 31 декабря, должны (в целях обеспечения сравнимости информации) представить баланс по состоянию на 1 января 2004 г. согласно МСФО. Одно из главных различий между ПКИ -8 и МСФО (IFRS) 1 заключается в том, что новый стандарт предусматривает некоторые исключения из требований к признанию и оценке в случаях, когда соблюдение этих требований оказывается чрезмерно затратным или трудоёмким. Однако, не предусмотрено исключений из подробных требований МСФО (IFRS) 1 относительно раскрытия информации о том, как переход на МСФО повлиял на финансовую позицию, финансовый результат и потоки денежных средств.
Целью стандарта является обеспечение того, чтобы первый комплект финансовой отчётности компании, подготовленный в соответствии с МСФО, содержал высококачественную информацию:

  • прозрачную с точки зрения пользователей;
  • сравнимую для всех периодов, в отношении которых она представлена;
  • которая была бы исходным пунктом для перевода учёта на международные стандарты;
  • расходы на подготовку которой не превосходили бы её ценность (для пользователей).

Компания, применяющая МСФО впервые, руководствуется нормами МСФО (IFRS) 1, а не переходными положениями других стандартов, разве что МСФО (IFRS) 1 требует обратного.
Данный стандарт применяется к финансовой отчётности, которая впервые готовится в соответствии с МСФО и промежуточной финансовой отчётности, представляемой согласно МСФО 34 и относящейся к любой части периода, для которого готовится первый комплект финансовой отчетности согласно МСФО.
Первая финансовая отчётность согласно МСФО - первый годовой комплект финансовой отчётности, в отношении подготовки которого делается чёткое заявление о полном соблюдении МСФО. Компания, применяющая МСФО впервые, — компания, которая готовит первую финансовую отчётность согласно МСФО. Если чёткое заявление о полном соблюдении МСФО уже делалось, то компания не считается применяющей МСФО впервые. Входящие остатки в балансе согласно МСФО - баланс компании по состоянию на дату перехода на МСФО. Ранее применявшиеся правила учёта (GAAP) - основа учёта, использовавшаяся непосредственно перед переходом на МСФО. Отчётная дата - конец последнего периода, в отношении которого подготовлена финансовая отчётность (или промежуточная финансовая отчётность). Дата перехода - начало наиболее раннего из периодов, в отношении которого в финансовой отчётности представлена сравнительная информация. Предполагаемая стоимость - сумма-заменитель стоимости либо амортизированной стоимости на указанную дату.

Этапы перехода на МСФО
Необходимо выбрать учётную политику, согласную с МСФО. В отношении всех представляемых периодов должны использоваться одинаковые учётные политики, в том числе - в отношении входящих остатков баланса согласно МСФО. Необходимо использовать корпус МСФО , действующих на отчётную дату, с соблюдением всех исключений из общих правил, предусмотренных МСФО (IFRS) 1. Если новый МСФО (IFRS) разрешает досрочное применение, компания, применяющая МСФО впервые, имеет право, но не обязана, применять положения нового МСФО до вступления его в силу. Переходные положения прочих МСФО (IFRS) касаются компаний, которые уже применяют МСФО. Они не касаются компаний, применяющих МСФО впервые, за исключением прекращения признания финансовых активов и финансовых обязательств, а также учёта операций хеджирования согласно МСФО 39.
Необходимо подготовить баланс на дату перехода (т. е. рассчитать входящие остатки баланса согласно МСФО). Это есть исходный пункт учёта согласно международным стандартам.
Оценки в отношении входящих остатков баланса, а также сумм, касающихся всех прочих периодов, представленных в финансовой отчётности согласно МСФО, должны делаться в соответствии с международными стандартами. Они должны согласовываться с оценками, которые были сделаны на те же даты в соответствии с ранее использовавшимися национальными правилами (GAAP), после корректировок, отображающих разные учётные политики, за исключением случав, когда имеются очевидные данные об ошибочности ранее сделанных оценок. Информация, полученная после даты перехода и относящаяся к оценкам, сделанным в соответствии с ранее использовавшимися национальными правилами (GAAP), для пересмотра этих оценок не используется, т. е. считаются событиями, не отражаемыми в отчетности (МСФО 10). Возможно, что МСФО потребуют от компании произвести такие оценки по состоянию на дату перехода, которые не требовались ранее применявшимися национальными правилами учёта (GAAP) (например, если последние не требовали учитывать запасы по наименьшей из сумм: себестоимости или чистой цене продажи). Такие оценки должны отражать условия, существовавшие на дату перехода на МСФО. Например, рыночные цены, процентные ставки, курсы обмена валюты. Эти же принципы распространяются и на оценки в отношении сравнительной информации за периоды, представленные в первом комплекте финансовой отчётности согласно МСФО.
Представление и раскрытие информации должно соответствовать требованиям МСФО (IFRS) 1. МСФО (IFRS) 1 не содержит никаких послаблений к требованиям относительно представления и раскрытия информации, предусмотренным прочими международными стандартами.
Сравнительная информация должна быть представлена в отношении хотя бы одного предшествующего периода - МСФО (IAS) 1.
Суммарные итоги в отношении отдельных данных не обязательно должны согласовываться с требованиями МСФО (IFRS) 1 к признанию и оценке. Однако, такие суммарные итоги и сравнительная информация, подготовленная в соответствии с ранее применявшимися национальными правилами учёта (GAAP), должна быть чётко обозначена как не соответствующая МСФО. Помимо этого, следует раскрыть информацию о характере основных корректировок, которые потребовались бы для их приведения в соответствие с МСФО.

Входящие остатки в балансе согласно МСФО
Признанию подлежат все активы и обязательства, отвечающие критериям признания согласно МСФО (например, активы, используемые на условиях финансовой аренды и обязательства по аренде). Активы и обязательства, не соответствующие критериям признания согласно МСФО, не должны быть признаны (например, "резервы", не отвечающие определению обязательства).
Где необходимо, нужно провести переклассификацию статей на оборотные/ необоротные, обязательства/ собственный капитал как того требуют МСФО (например, привилегированные акции с фиксированной датой погашения - как обязательства, а не собственный капитал).
Все признанные активы и обязательства должны оцениваться в соответствии с МСФО (т. е. по себестоимости, "справедливой стоимости" либо по дисконтированной сумме). Поскольку корректировки в связи с изменениями учётной политики при переходе на МСФО связаны с событиями и операциями, происшедшими до этой даты, их результат списывается непосредственно на нераспределенную прибыль (либо, где уместно, на другую статью собственного капитала) по состоянию на дату перехода.
МСФО (IFRS) 1 требует ретроспективного применения всех стандартов, действующих на дату подготовки финансовой отчётности согласно МСФО впервые, за некоторыми исключениями для:

  • основных средств (а также инвестиционной собственности и нематериальных активов);
  • объединения компаний;
  • вознаграждений работникам;
  • совокупной разницы от пересчёта отчётности из одной валюты в другую;
  • сложных финансовых инструментов;
  • активов и обязательств дочерних и ассоциированных компаний, а также совместных предприятий;
  • классификации ранее признанных финансовых инструментов;
  • платежей с использованием акций;
  • договоров страхования;
  • обязательств в связи с выводом из эксплуатации основных средств.

Последующая оценка некоторых объектов исходя из первоначальной стоимости может потребовать неоправданно высоких затрат средств или усилий, особенно если компания давно не обновляла реестры основных средств.
Поэтому объекты основных средств могут оцениваться по справедливой стоимости на дату перехода, которая в таком случае является "предполагаемой стоимостью".
Если компания проводила переоценку активов согласно ранее применявшимся национальным правилам учёта (GAAP) и результаты переоценки в целом согласуются с МСФО, тогда результат переоценки можно использовать как предполагаемую стоимость. Эти нормы распространяются также на объекты инвестиционной собственности, которая учитывается по первоначальной стоимости согласно соответствующей модели, предусмотренной МСФО 40, и нематериальные активы, отвечающие критериям признания и переоценки МСФО 38. Если компания в связи с тем или иным событием (например, выходом на фондовый рынок или приватизацией) проводила определение справедливой стоимости всех (или некоторых) своих активов и обязательств, тогда справедливая стоимость может использоваться в качестве предполагаемой на дату соответствующего события.
Компания, применяющая МСФО впервые, не обязана ретроспективно применять МСФО 3 Объединение компаний в отношении объединений, которые имели место до даты перехода на МСФО.
Однако, если компания, применяющая МСФО впервые, пересчитывает какое-либо из ранее имевших место объединений в соответствии с МСФО 3, все последующие объединения тоже должны быть пересчитаны.
Классификация в качестве приобретения, обратного приобретения или слияния в ранее представлявшейся финансовой отчётности согласно национальным правилам учёта (GAAP) остается неизменной.
Все приобретенные активы и принятые обязательства признаются на дату перехода, за исключением некоторых финансовых активов и финансовых обязательств, признание которых прекращено согласно ранее применявшимся GAAP и активов, в т.ч. гудвилла, и обязательств, которые не были признаны в балансе приобретающей компании согласно ранее применявшимся GAAP и не подлежали бы признанию согласно МСФО в собственном балансе приобретаемой компании. Любая корректировка в этом случае относится на нераспределенную прибыль (либо, где уместно, на другую статью собственного капитала), разве что она обусловлена признанием нематериального актива, который ранее включался в состав гудвилла.
Входящие остатки баланса согласно МСФО не должны включать статьи, признанные согласно ранее применявшимся GAAP, которые не отвечают критериям признания актива или обязательства согласно МСФО:

  • Нематериальный актив, который не отвечает критериям признания, установленным МСФО 38, реклассифицируется (вместе с относящимися к нему отложенными налогами и долей меньшинства) в качестве гудвилла;
  • Все прочие изменения относятся на нераспределенную прибыль.

Активы и обязательства, последующая оценка которых согласно МСФО должна осуществляться на основе, отличной от первоначальной стоимости (т. е. по справедливой стоимости), подлежат включению во входящие остатки баланса согласно МСФО, будучи оценены исходя из этой основы. Т. е., если они возникли в результате ранее имевшего место объединения компаний - любая корректировка, обусловленная пересмотром их балансовой стоимости, списывается на нераспределенную прибыль (либо, где уместно, на другую статью собственного капитала), а не на гудвилл. Непосредственно после объединения компаний, балансовые суммы, рассчитанные в соответствии с ранее применявшимися GAAP, берутся в качестве предполагаемых стоимостей согласно МСФО по состоянию на дату объединения.Для расчёта амортизации со дня объединения компаний в отношении основных средств и нематериальных активов, последующая оценка которых осуществляется исходя из первоначальной стоимости.
Предполагаемая стоимость статьи, не признанной согласно национальным СААР, но подлежащей признанию в соответствии с МСФО, не является нулевой. Её сумма в консолидированном балансе рассчитывается на основе, которая предписана МСФО при оценке такой статьи в индивидуальном балансе приобретаемой компании. Статья, включенная в соответствии с ранее применявшимися СААР в гудвилл и подлежащая отдельному признанию согласно МСФО 3, остаётся в составе гудвилла, если только МСФО не требуют её отдельного признания в индивидуальной отчётности приобретаемой компании.
Входящий остаток гудвилла в первом балансе согласно МСФО - это та же величина, что была рассчитана в соответствии с ранее применявшимися национальными правилами учёта (GAAP) на дату перехода, но после проведения следующих 3-х корректировок (где необходимо):

  • увеличение балансовой стоимости гудвилла на сумму ранее включенного в отчётность нематериального актива, который не отвечает критериям признания МСФО;
  • корректировка размера вознаграждения, выплаченного в ходе ранее имевшего место объединения компаний, с учетом условных суммы, неопределенности в отношении которых разрешены до даты перехода на МСФО. Сумма условного вознаграждения должна поддаваться надежной оценке, а его выплата - вероятной;
  • проверка на обесценение на дату перехода. Корректировка в отношении убытка от обесценения списывается на нераспределенную прибыль (либо на резерв переоценки, если это требуется МСФО 36).

Никакие другие корректировки балансовой стоимости гудвилла на дату перехода не делаются.
Если дочерняя компания ранее не включалась в консолидированную отчетность, балансовая стоимость ее активов и обязательств корректируется так, чтобы они показывались по суммам, по которым эти активы и обязательства должны были бы быть включены в индивидуальную отчётность дочерней компании согласно МСФО. Предполагаемая стоимость гудвилла - это разница между долей материнской компании в скорректированных балансовых стоимостях  и стоимостью инвестиции в дочернюю компанию согласно индивидуальной финансовой отчётности материнской компании, по состоянию на дату перехода.
Оценка отложенного налога и доли меньшинства производна по отношению к оценке прочих активов и обязательств.
На дату перехода чистое обязательство (или актив) по вознаграждению работников оценивается согласно МСФО 19 Вознаграждения работникам.
Компания, применяющая МСФО впервые, имеет право признать все совокупные актуарные прибыли и убытки на дату перехода (т.е. обнулить любой "коридор", признанный согласно предшествовавшим GAAP).
Все корректировки при пересчёте финансовой отчётности зарубежных компаний могут относиться на нераспределенную прибыль на дату перехода (т.е. любой курсовой резерв, включенный в собственный капитал согласно ранее применявшимся национальным правилам учёта (GAAP) списывается до нуля).
Прибыль или убыток от последующей продажи зарубежной компании будет в дальнейшем скорректирована с учётом только лишь совокупной разницы от пересчёта, возникшей после даты перехода на МСФО. Если это исключение не применяется, компания должна пересчитать курсовой резерв для всех зарубежных компаний с даты их создания или приобретения.
Раздельное отображение долевого и заёмного компонентов сложного финансового инструмента согласно МСФО IAS 32 не требуется, если на дату перехода последний уже погашен. Т. е. долевой компонент сложного финансового инструмента не следует выделать из нераспределенной прибыли в отдельную статью собственного капитала.
Дочерняя компания, которая переходит на МСФО позже материнской компании, имеет право отображать свои активы/ обязательства в учёте по величинам, определенным на момент её собственного перехода на МСФО или подготовки консолидированной отчётности материнской компании при ее переходе на МСФО. Если материнская компания переходит на МСФО после дочерней, то она должна оценивать активы/ обязательства дочерней компании на той оке основе, что и эта последняя на дату своего перехода.
МСФО 39 Финансовые инструменты: признание и оценка позволяет при первоначальном признании классифицировать любой финансовый инструмент в качестве учитываемого по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на прибыль или убыток либо имеющегося в наличии для продажи. Эту классификацию можно проводить и на дату перехода на МСФО.
Применение МСФО (IFRS) 2 "Платежи с использованием акций" поощряется в отношении долевых инструментов, предоставленных 7 ноября 2002 г. либо ранее, после 7 ноября 2002 г., но в отношении которых условия приобретения выполнены, на дату перехода или на 1 января 2005 г.
в зависимости от того, какая из них наступила позднее, но только при условии, что справедливая стоимость на дату проведения оценки определялась исходя из открытой информации.
Если МСФО (IFRS) 2 не применяется, то в финансовой отчетности необходимо раскрыть информацию, дающую пользователям возможность понять характер и объем операций с использованием акций, проведенных компанией за указанный промежуток времени.
Применение МСФО (IFRS) 2 поощряется в отношении обязательств по платежам с использованием акций, которые были погашены за период между датой перехода и 1 января 2005 г.
Согласно КИМФО (IFRIC) 1 "Изменения в оценке существующих обязательств на вывод из эксплуатации и восстановление окружающей среды":

  • при пересмотре размера обязательства некоторые изменения относятся на стоимость подлежащего актива;
  • после даты переоценки обязательства амортизация основного средства в течение остающегося срока его службы осуществляется исходя из пересчитанной балансовой стоимости актива.

При переходе на МСФО компания не обязана выполнять эти требования в отношении пересчетов обязательств, имевших место до даты перехода.
Компания, переходящая на МСФО и использующая данное исключение:

  • оценивает обязательства по выводу из эксплуатации на дату перехода согласно МСФО 37;
  • определяет сумму, которая должна была бы быть включена в стоимость подлежащего актива на момент возникновения обязательства (путем расчета приведенной стоимости обязательства на дату его возникновения на основании оптимальной оценки исторической ставки дисконтирования, отображающей риски, присущие обязательству); и
  • рассчитывает износ актива по состоянию на дату перехода исходя из этой суммы и текущей оценки срока его службы.

Наряду с необязательными исключениями, стандарт предписывает три обязательных, которые касаются:

  • Прекращения признания финансовых активов и финансовых обязательств; Учёта при хеджировании; и
  • Оценок Активов, классифицированных в качестве предназначенных на продажу.

Компания, применяющая МСФО впервые, обязана применять требования относительно прекращения признания согласно МСФО 39 Финансовые инструменты: Признание и Оценка перспективно с I января 2001 г. (т.е. с даты вступления в силу МСФО 39). Т. е. финансовые активы или финансовые обязательства, признание которых было прекращено согласно ранее действовавшим национальным правилам учёта (GAAP) в течение финансового года, начавшегося до 1 января 2001 г., не могут быть признаны согласно МСФО.
Порядок учёта при хеджировании, предписываемый МСФО 39, должен применяться перспективно, начиная с даты перехода. Это означает, что ранее применявшиеся подходы к учету операций хеджирования не подлежат ретроспективному пересмотру. Т. е. если согласно ранее применявшимся правилам учёта (GAAP) операция не считалась хеджированием, то после перехода на МСФО её нельзя задним числом переклассифицировать в операцию хеджирования. Кроме этого, все операции хеджирования согласно ранее применявшимся GAAP будут признаны таковыми и должны оцениваться согласно МСФО 39 (вне зависимости от наличия соответствующих документов о хеджировании и от его эффективности).
Требования МСФО (IFRS) 5 относительно классификации активов в качестве предназначенных на продажу нужно применять перспективно со дня вступления МСФО (IFRS) 5 в силу, т.е. с 1 января 2005 г. Досрочное применение разрешается при условии, что вся информация, необходимая согласно стандарту (в т.ч. - в целях оценки) была получена уже тогда, когда были выполнены критерии классификации актива в качестве предназначенного на продажу.
Если дата перехода наступила ранее  1 января 2005 г., применяются переходные положения МСФО (IFRS) 5. Если дата перехода - 1 января или позднее, МСФО (IFRS) 5 применяется ретроспективно.

Представление и раскрытие информации
Компания обязана разъяснить, как переход на МСФО повлиял на её финансовую позицию, финансовый результат и потоки денежных средств, которые отображаются в отчётности. Это обеспечивается путём согласования статей и раскрытия информации, причём никаких исключений здесь не предусмотрено.
Чтобы пользователи могли понять все существенные корректировки баланса и отчёта о прибыли и убытках, необходимо привести согласование статей собственного капитала согласно МСФО и ранее применявшимся правилам учёта (GAAP) на дату перехода и на дату последнего периода, для которого отчётность была подготовлена в соответствии с ранее применявшимися GAAP. Согласование прибыли/ убытка, показанного в соответствии с ранее применявшимися GAAP и согласно МСФО в отчёте о прибыли и убытках за последний период, когда применялся GAAP. Т. е. прибыль или убыток за год, окончившийся 31 декабря 2004 г. (см. обзор перехода в разделе 1.6).
В согласовании необходимо разграничить изменения в связи с переходом на новую учётную политику и исправление ошибок. Требования МСФО 8 к раскрытию информации не применяются. Аналогичные согласования требуются и в отношении промежуточной финансовой отчётности, касающейся любой части отчётного периода, для которого готовится первый комплект финансовой отчётности согласно МСФО.
Если отчёт о движении денежных средств был представлен в соответствии с ранее применявшимися GAAP, необходимо разъяснить существенные корректировки.
Если в качестве альтернативы оценке по первоначальной стоимости компания использует справедливую стоимость как предполагаемую для любого объекта основных средств (инвестиционной собственности или нематериальных активов), для каждой такой статьи необходимо раскрыть сумму соответствующих справедливых стоимостей; и совокупную корректировку балансовой стоимости, рассчитанной в соответствии с ранее применявшимися СААР.
Ответственность за переход на МСФО, вероятнее всего, ляжет на финансового директора, а в крупных компаниях для управления процессом перехода может быть создана специальная рабочая группа.
Внутри организации все заинтересованные лица должны четко понимать, как переход повлияет на персонал - в особенности это касается потребности в профессиональной переподготовке.
При первоначальной оценке последствий перехода на МСФО нужно принять во внимание следующие вопросы уровень знакомства с МСФО среди бухгалтеров, внутренних аудиторов и неисполнительных директоров, необходимость привлечения внешних специалистов и, если да, то кого именно можно привлечь, определение договоров, контрактов и отчётности, на которые повлияет изменение учётной политики, первоначальная оценка финансовых последствий изменения в учетной политике, оценка существенности перехода на учёт по справедливой стоимости (в свете МСФО 39 и 40), определение слабых сторон системы финансовой отчётности компании, определение объемов, в которых финансовая информация за предыдущий период (до даты перехода) подлежит повторному представлению.
Выбору учетных политик должен предшествовать детальный анализ имеющихся в наличии альтернатив (особенно при переходе). Возможно, потребуется внести изменения в систему бухгалтерского учёта с тем, чтобы она обеспечивала все данные, необходимые в свете требований к раскрытию информации (например, в отношении подготовки сегментной отчётности).
Необходимо будет пересмотреть положение о бухгалтерском учёте группы с тем, чтобы привести терминологию, учётные политики, основы оценки и т.д. в соответствие с МСФО. Может потребоваться стандартизация учётных политик, используемых в целях внутренней отчётности (например, в системе бюджетирования), либо их согласование с учётной политикой, на основании которой готовится внешняя финансовая отчетность.
Руководителям казначейства нужно будет пересмотреть политику управления ресурсами и, в частности, порядок хеджирования рисков. Некоторые компании не смогут учитывать операции хеджирования согласно МСФО 39, даже если они изменят свою стратегию хеджирования рисков. Возможно, потребуется пересмотреть кредитные соглашения - с тем, чтобы в связи с изменением учётных политик не произошло нарушение предусмотренных ими ограничений.
Изменения системы учёта может быть непосредственно обусловлено пересмотром МСФО. Модернизация информационных технологий и систем может потребоваться в целях повышения эффективности бизнеса. Перед тем, как аудиторский комитет (если таковой имеется) утвердит выбранную руководством учётную политику, её целесообразно испытать с использованием информационных систем на основе реальных данных за предыдущие периоды .
В кадровом планировании необходимо учесть влияние перехода на МСФО на долгосрочную политику в области набора персонала, каким образом будут распределены повседневные обязанности, потребности в привлечении временных специалистов. Потребуется пересмотреть уровень оплаты труда персонала. Придётся провести соответствующую программу профессионального обучения.
К проведению программы профессионального обучения целесообразно привлечь имеющихся в наличии специалистов со знанием МСФО, которым, возможно, придётся пройти специальное обучение в качестве инструкторов. Финансовым руководителям дочерних компаний необходимо будет получить общее представление о том, как переход на МСФО повлияет на компанию и работу ее финансового блока Прочим руководителям полезно будет познакомиться последствиями перехода на МСФО для компании в целом, а также для процессов подготовки отчетности и планирования.
Финансовые последствия изменений должны быть доведены до сведения акционеров, аналитиков, трудового коллектива, кредиторов и т.д. Для этого, возможно, потребуется подготовить специальный план, посвященный информированию общественности о последствиях перехода на МСФО.



Встречающиеся термины:
    АДР
    GAAP
    Акции
    Амортизация
    Аудит
    Аудитор
    Гудвилл
    Инвестиции
    Капитал
    Кредит
    Листинг
    МСФО
    IFRS
    Нематериальные активы
    Привилегированные акции
    Раскрытие информации
    Расходы
    Репо
    Риск
    Собственный капитал
    Спред
    Финансовая отчётность
    Финансовые обязательства
    Фондовый рынок
    Хеджирование
    Финансовый инструмент
    Справедливая стоимость
    Запасы

Другие статьи по теме:

 
Rambler's Top100 Рейтинг@Mail.ru